固定资产教学课件ppt

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1、鲁斯斯 serena1818418 2016年5月4日,固定资产,基本结构框架,（一）固定资产入账价值的计算 （二）固定资产弃置费用的会计处理 （三）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的业务会计处理 （四）固定资产折旧额的计算 （五）持有待收固定资产的会计处理,本章难点与重点,固定资产的确认和初始计量,（一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。 问题（1）环保设备能否确认固定资产？问题（2）能否单独确认固定资产？ 问题（1）企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益

3、，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。 问题（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。,二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 总原则：企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定

4、其初始入账成本时还应考虑弃置费 2009年1月1日增值税转型改革后，企业构建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税景象税额可以抵扣。 1.外购固定资产成本 2.自行建造固定资产 3.其他方式取得固定资产 4.存在弃置费用的固定资产,（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1购入不需要安装的固定资产 相关支出直接借记“固定资产” 。 2购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算，安装过程中，发生的材料、工资等计入在建工程成本，安

5、装完工，达到预定可使用状态，转入固定资产。,购买动产的进项税可以抵扣，购买不动产的进项税不能抵扣，则进入成本,1、购入不需要安装的固定资产，相关支出计入固定资产成本 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）(生产经营用固定资产) 贷：银行存款等 2、购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”项目核算 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程,【例51】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。

6、假定不考虑其他相关税费。账务处理如下： 借：固定资产 1 004450 应交税费应交增值税（进项税额）170 550 贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本= 1 000 000+5 000-5000*11%=1 004 450（元） 若购入的是厂房等不动产 借：固定资产 1 175 000 贷：银行存款 1 175 000,【例52】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付

7、的增值税进项税额为5 100元； 支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500 元： 借：在建工程 502 325 应交税费-应交增值税（进项税额）85 275 贷：银行存款 587 500 增值税（进项税）=85000+2500*11%=85 275,（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元： 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 537 225 贷：在建工程 537 225 固定

8、资产的成本=502 325+34 900=537 225（元）,LOREM IPSUM DOLOR,谢谢,3.一笔款项购买多项没有单独计价的固定资产，每项固定资产有独立的使用年限，独立地提供经济利益。这种情况下按照公允价值的比例分配，单独确认各项固定资产的入账价值。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产，通常分期付款达到3年以上属于超过了正常信用期，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期

9、损益。,【例53】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10。,900万,900万,（1）购买价款的现值为： 900 000（P/A，10，10） =900 0006.1446 =

10、5 530 140（元） 理解：借款5530140元买入一个设备，以后分十次偿还本息，每次偿还90万元，本息共900万。 207年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140（固资买价） 未确认融资费用 3 469 860（利息） 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表51所示：,（3）207年1月1日至207年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 207年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 0

11、00 贷：银行存款 900 000 207年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 518 315.40 贷：未确认融资费用 518 315.40,借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 发生安装费398530.6元 借：在建工程 398 530.60 贷：银行存款 398 530.60 达到可使用状态： 固定资产的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000,（4）208年1月1日至211年12月31日，该设备已经达到预定可使用

12、状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 208年6月30日： 借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用 480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与208年6月30日相同，此略,【例题1单选题】甲公司2009年1月1日从乙公司购入A设备一台作为固定资产使用，该设备已收到并交付使用。购货合同约定，设备的总价款为1000万元（不含增值税），分3年支付，2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付300万元，2011年12月31日支付200万元。另支付设备安装费等相关费用200万元

13、。假定3年期银行借款年利率为6%。则甲公司购入该项固定资产的入账价值为（）万元。 A1200 B1106.62 C700 D1143.4,（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产（以动产为例） 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。工程完工之前发生的工程成本通过“在建工程”核算，完工达到预定可使用状态后，转入“固定资产”科目。 （1）外购及领用工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 借：在建工程 贷：工程物资,（2）工程领用生产用材料、库存商品的处理 企业工

14、程领用自产产品、生产用原材料，应按其实际成本转入所建工程成本。 借：在建工程 贷：库存商品 原材料 （3）计提工程人员工资、辅助生产部门的劳务支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 生产成本辅助生产成本,（4）工程物资盘盈的处理 工程达到预定可使用状态之前的，应冲减工程成本。工程达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入。 借：工程物资 借：工程物资 贷：在建工程 贷：营业外收入 （5）工程物资盘亏、报废和毁损的处理 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入所建项目的成本；工程已经完工的，记入当期营业外支出。 借：待处理财产损益 借：营业外支出/在

15、建工程 贷：工程物资 贷：待处理财产损益,（6）达到预定可使用状态之前，试生产所取得的产品销售收入的处理，冲减工程成本。 发生费用： 取得收入： 借：在建工程 借：银行存款 贷：银行存款 贷：在建工程 （7）已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到可使用状态之日起暂估入账，并计提折旧；待办理竣工结算后，再调整暂估价值，但不需要调整已计提折旧。 借：固定资产 贷：在建工程,（8）工程完工后剩余的工程物资转作原材料 借：原材料 贷：工程物资 （9）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。,例：浦南公司自行建造设备一台，有关经济业务如下： （1）购入为工程准备的各种物资150 000元，支付增值税额25 500元。 借：工程物资 150 000 应交税费应交增值税（进项税）25 500 贷：银行存款 175 500 （2）工程领用所购全部工程物资 借：在建工程 150 000 贷：工程物资 150 000 （3）工程领用企业生产用原材料一批，实际成本为40 000元，其增值税为6800元 借：在建工程 40 000 贷：原材料 40 000,（4）发生工程人员工