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1、郑州市国税局“营改增”外部业务培训 - 郑州市国税局货劳税处 田文杰 2013年7月31日,一、营改增概述 二、营改增主要税收政策解析 三、增值税相关问题处理 四、营改增增值税会计核算 五、增值税申报表填写,一、营改增概述 李克强2013年4月10日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点 。 李克强总理指出，“营改增”不是税种的简单转换，而是一项重大制度创新，是牵一发而动全身的改革，推进“营改增”，是深化财税体制改革的“重头戏”，也是促进稳增长、调结构的“关键点”。,营改增的目标 增值税将逐步覆盖到生产和服务的全部环节，最终彻底解决生产和流通环节重复征税的问题。,第一批 2
2、012年1月1日 上海 第二批 -2012年9月1日 北京 -2012年10月1日 江苏、安徽 -2012年11月1日 福建（含厦门） 广东（含深圳） -2012年12月1日 浙江（含宁波） 湖北、天津 第三批-2013年8月1日 全国范围,首选在上海作为试点的原因 1、示范效应强：上海是国家经济龙头，是国家产业优化升级首批试点城市。 2、服务业发达，门类齐全，辐射作用明显。 3、财政承受能力强。 4、国地税一体：上海国地税合署办公，减少了改革带来的征管难题。,试点行业扩大： “1+6”“1+7” “1”：交通运输业 “6”：部分现代服务业 -研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -
3、物流辅助服务 -有形动产租赁服务 -鉴证咨询服务 “7”：在“6”的范围上增加“广播影视作品的制作、播映、发行等”,选择1+7试点行业的原因 交通运输业：与生产流通联系紧密，运输费用已纳入现行增值税抵扣范围，改革的基础较好。 部分现代服务业：服务业衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，有利于提升国家综合实力；与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税问题，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。,营改增的背景及重大意义 一、营改增的背景（为什么要改？） 增值税和营业税并行的二元税制模式，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥，成为影响经济结构优化
4、升级过程中税收制度性障碍。 主要表现在以下5个方面：,1、从纳税人税收负担看，营业税与增值税并行导致重复征税严重，加重了纳税人的税收负担。 2、从税收征管角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度和纳税人税收遵从成本。 3、从产业发展、经济结构调整乃至国家发展战略角度看，当前我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，影响了经济结构的优化升级。 4、从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法增加了我国服务企业的服务成本，降低了走出国门参与国际竞争的综合实力。 5、从国际增值税制度的改革发展看，扩大增值税征税范围是大势所趋。,二、税制设计，营业税造成重复征税。 营业税应纳税额=全部营业额
5、*适用税率（营业额为含税价）,上表可以看出，营业税最终环节应纳税额等于增值税各环节应纳税额之和。,三、从税制设计上来看，增值税优于营业税的核心有两点： 一是价外税（不含税价）； 二是抵扣机制的作用。 增值税应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额（进项税额）=销售额*适用税率 （其中，销售额为不含税，即销售额=销售收入/（1+适用税率）,四、增值税征税范围较窄，造成重复征税。 增值税征税范围较窄，交通运输、建筑安装、不动产销售、无形资产转让等服务性行业没有纳入增值税范围导致增值税课税体系完整链条的断裂：增值税纳税人外购营业税劳务；营业税纳税人外购生产材料和固定资产；营业税纳税人之间相互提供劳务；
6、进项税额得不到抵扣，不可避免地造成了纳税人税收负担不同程度地增加。,五、增值税征扣链条的作用： （一）上下游形成制约关系，使纳税人互相监督，避免偷税、漏税和错计税款； （二）上下游的制约关系，为税务机关利用涉税信息进行交叉审计提供了前提和抓手。即使发生开票不纳税情况，税务机关也可通过对购买方进货的扣税凭证进行交叉审计，发现上游的偷税行为。,营业税改征增值税的重要意义 一、（优税制）有利于健全税制，消除重复征税； 二、（促分工）有利于增强服务业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合； 三、（促创新）有利于推动产业结构调整，促进科技创新，增强经济增长的内生动力； 四、（扩内需）有利于增加
7、投资，扩大内需，改善出口，优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展； 五、（减税负）有利于降低小微纳税人税负，扶持小微企业发展； 六、（强征管）有利于提高税收管理质量和效率，符合“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则。,营改增是一项举一役而贯全程的改革。（营改增-财税体制改革-经济体制改革-改革全局） 营改增是一项谋一域而促全局的改革。（施于一域-利于全局） 营改增是一项牵一发而涉全球的改革。（税制接轨-国际国内市场对接-政府改革开放良好形象） （摘自总局王军局长在扩大营改增试点工作视频会议上的讲话-齐心聚力、抓铁有痕，确保营改增升级版顺利推进）,二、营改增主要税收政策解析 核心文
8、件：财税201337号 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,实施办法主要内容 第一章 纳税人和扣缴义务人 第二章 应税服务 第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第六章 税收减免 第七章 征收管理 第八章 附则,主要条款解析 第一条 在中华人民共和国境
9、内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。,政策解读： 一、单位和个人范围的界定： （一）“单位”包括所有单位。 （二）“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指除个体工商户以外的自然人。 单位、个人，包括境内、境外的单位和个人。 “境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。 二、提供应税服务 提供应税服务是指在中
10、华人民共和国境内提供的应税服务行为，应税服务行为目前限于交通运输业和部分现代服务业的行为。 同时符合以上两个条件的纳税人为试点纳税人，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 三、油气田企业的特殊规定 油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再适用财政部国家税务总局关于印发的通知（财税20098号）规定的增值税税率。（油气田企业增值税管理办法规定生产性劳务17%，例如地质勘探等,营改增后符合研发和技术服务中的工程勘察勘探服务）,如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所
11、需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。 国家税务总局公告2013年第27号规定：油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，按照油气田企业增值税管理办法（财税20098号文件印发）缴纳增值税。本公告自2013年7月1日起施行。,第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业
12、和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,政策解读： 一、试点纳税人分类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。 二、应税服务年销售额如何掌握 （一）应税服务年销售额标准 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。 （二）应税服务年销售额计算（一律按照3%换算不含税销售额，不考虑原5%营业税税率） 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3） 三、应当认定一般纳税人的情形 除本条第三款规定情形之外，纳税人应税服务年销售额超过规
13、定标准，即超过500万元（不含）的，应当认定为一般纳税人。 四、应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 （一）不能认定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；其他个人是指除了个体工商户以外的自然人。 （二）可以不认定（由纳税人选择） 不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户，可以根据自身经营情况选择按照小规模纳税人纳税。,纳税人兼劳应税货物和劳务、应税服务,按照增值税应税项目的销售额分别计算达标销售额，有一项达标就要认定，分项目不达标，合计达标，不认定。,第二章 应税服务 第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、
14、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注释执行,已明确的应税服务范围： 1、陆路运输服务，暂不包括铁路运输。 2、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 （1）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 （2）期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。 3、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业
15、务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方承担的业务。 4、“快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览车、汽车清障施救业务”不属于应税服务范围，仍按现行营业税规定征收营业税,5、研发和技术服务中的合同能源管理服务 国外简称EPC，国内广泛地被称为EMC（Energy Management Contracting） 6、网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属于应税服务范围。电脑维护，其中硬件维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服务范围（信息技术服务
16、）。,7、税务、会计、法律事务所等所有服务收入（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服务收入，属于此应税服务范围。公证处的公证服务、工程监理服务、除建筑图纸审核外的图纸审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。 8、花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属于该应税服务范围。图书租赁属于应税服务范围，柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。 9、所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范围，但是设计服务、电路设计、广告服务归属不同的应税项目。 10、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车上的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。对公交车公司
