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1、1.购入股票作为交易性金融资产，支付的手续费应计入( ) A.交易性金融资产成本 B.投资收益账户借方 C.财务费用 D.投资收益账户贷方 2.购入股票作为可供出售金融资产,支付的手续费应计入( ) A.可供出售金融资产成本 B.投资收益账户借方 C.财务费用 D.投资收益账户贷方 3.购入债券作为持有至到期投资管理,支付的手续费应计入( ) A.持有至到期投资-成本账户 B.投资收益账户借方 C.持有至到期投资-利息调整账户 D.投资收益账户贷方 4.交易性金融资产期末按( )计量 A.历史成本 B.重置成本 C. 可变现净值 D.公允价值 5.可供出售金融资产期末按( )计量 A.历史成本
2、 B.重置成本 C. 可变现净值 D.公允价值 6.持有至到期投资期末按( )计量 A.历史成本 B.摊余成本 C.可变现净值 D.公允价值,提问：,7.以下资产在期末可计提减值准备的有( ) A.应收账款 B.存货 C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 E.持有至到期投资 8.以下账户名称正确的有( ) A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.交易性金融资产减值准备 D.可供出售金融资产减值准备 E.持有至到期投资减值准备 9.企业金融资产确认减值损失时,可能贷记的账户包括( ) A.资本公积-其他资本公积 B.坏账准备 C.可供出售金融资产-公允价值变动 D.资产减值损失 E.持有至到期投
3、资减值准备,提问：,三种证券投资比较 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 购入手续费用 “投资收益” 股,第六章长期股权投资,股权投资:股东,注意与债权投资的区别 长期:一年以上 第一节投资企业与被投资企业的关系及长期股权投资的核算方法 一、分类： （一）长期股票投资 1.含义:是指通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本 2.目的:不是通过获取股票买卖价差取得投资收益,而是在较长的时期内取得股利收益对被投资方实施控制,使被投资方作为一个独立的经济实体来为实现本企业总体经营目标服务 (二)其他长期股权投资 1.含义:现金、固定资产等实物投资或无形资产投资 二、投资企业与被投资企
4、业关系 （一）控制： 控制另一个企业的财务和经营决策，并能获利。 举例： 1。投资企业直接拥有被投资企业50%以上的股权（母子公司关系） 2。投资企业间接拥有被投资企业50%以上的股权 （1）A拥有B股权60%，B拥有C股权的55% 则A间接拥有C股权的55% （2）A拥有B股权60%，B拥有C股权的40%，A拥有C股权的20%， 则A直接间接拥有C股权60%,第六章长期股权投资,3。拥有被投资企业股权不到50%，也可能是控制关系的情况： （1）A拥有D公司35%的股权，B拥有D公司18%的股权，C拥有D公司47%的股权。同时，若B将其股权交给A行使，则A实质拥有D公司53%（35%+18%）
5、的股权，控制D （2）M公司拥有N公司48%的股权，同时，协议规定，N公司的董事长和总经理、财务经理均由M公司派出，总经理有权负责N公司的经营管理 (3)有权任命被投资企业董事会等权力机构的多数成员 (4)在董事会等权力机构有半数以上的投票权 (二)共同控制 1.A,B两公司各占C公司50%的股份，A和B公司是合营企业 2.A,B,C,D四公司各占E公司25%的股份 (三)重大影响（联营企业） 1.投资企业直接或间接拥有被投资企业20%以上但小于50%的股权 2.投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中最高 3.投资企业与被投资企业之间有重要的交易 4.投资企业按联营契约的规定拥有经营权
6、 (四)无重大影响 投资额占被投资企业股权的比例低于20%,第六章长期股权投资,三、长期股权投资核算方法的选择 1.成本法： 适用：控制关系、无重大影响影响关系 2.权益法： 适用：共同控制关系、重大影响关系 例:下列情况下的长期股权投资应采用成本核算法核算的是( ) A.持股比例10% B.持股比例40% C.持股比例18%,并向并投资方派出管理人员 D.投资合约规定投资各方共同控制被投资企业 四、账户设置： 1.长期股权投资：资产类 2.投资收益:损益类 3.长期股权投资减值准备:资产类、备抵类,第六章长期股权投资,第二节长期股权投资核算的成本法 适用:控制,无重大影响 *特点： (1)以
7、实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据 (2)”长期股权投资”账户的金额不受被投资企业权益(损益)变动的影响 (3) 账户 “长期股资投资-对XX公司投资” 一、发生对外投资的核算： (1)支付现金取得长期股权投资 例6-1:M公司2006年1月7日直接以现金对H公司投资3200万元,占H股份的10%, 无重大影响, 借:长期股权投资-对H公司投资 32000000 贷:银行存款 3200000 若上题中另支付手续费00万,则如何处理? (2)以发行权益性证券(股票)取得的长期股权投资,应按权益性证券的公允价值作为初始投资成本 借:长期股权投资-对XX公司投资 (股票公允价值) 贷:股本
8、(面值) 资本公积 (公允价值-面值),第六章长期股权投资,(3)以非现金资产(如存货、固定资产、无形资产等）对外投资， 长期股权投资的初始成本=非现金资产的公允价值+相关税费 存货: 视同销售 例6-2:C公司以一批存货对D公司投资,存货的账面价值为40万元,公允价值为50万元,增值税率为17%,C公司占D公司12%的股份,无重大影响, 分录: A.确认收入: 借:长期股权投资-对D公司投资 585000( 公允价值+增值税) 贷:主营业务收入 500000(公允价值) 应交税费-应交增值税(销项) 85000 (增值税) B.结转成本 借:主营业务成本 400000 贷:库存商品 4000
9、00,第六章长期股权投资, 固定资产无形资产: 视同清理 例6-3 Z公司以专利权和设备对Y公司投资.专利权和设备相关资料,如下表,取得Y公司11%的股份,对Y公司没有重大影响,第六章长期股权投资,（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理” 借:固定资产清理 9000000 累计折旧 8000000 固定资产减值准备 1000000 贷:固定资产 18000000 （2）投资处理 借:长期股权投资-对Y公司投资 38000000(公允价值) 累计摊销 5000000 贷:无形资产 30000000 固定资产清理 11000000 营业外收入-无形资产处置利得 2000000 （3）结转固定资
10、产处置净损益 借: 固定资产清理 2000000 贷:营业外收入-固定资产处置利得 2000000,第六章长期股权投资,二.(持有期间)投资收益的核算 *被投资企业盈利或亏损,投资企业不作账务处理 例6-4以例6-1资料,若06年H公司的净利润为300万元,宣告从中拿出190万元发放股利, 1.被投资企业H公司盈利300万时,投资企业不作账务处理 2.被投资企业H公司宣告发放股利190万元, 投资企业应收股利=1900000*10%=190000 借:应收股利 190000 贷:投资收益 190000 例6-5:07年H公司亏损160万元,08年H公司盈利70万元,08年H公司宣告分配的股利为
11、150万元 1.07年,H公司亏损,投资企业M公司不做账务处理 2.08年,应收股利=1500000*10%=150000 借:应收股利 150000 贷:投资收益 150000,第六章长期股权投资,M公司收到H公司发放的现金股利 借:银行存款 150000 贷:应收股利 150000 三、收回投资的核算 例6-6：接上例6-5，09年5月23日，M公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。 借：银行存款 3750万 贷：长期股权投资-对H公司投资 3200万 投资收益 550万,第六章长期股权投资,M公司收到H公司发放的现金股利 借:银行存款 150000 贷:应收股利 15
12、0000 三、收回投资的核算 例6-6：接上例6-5，09年5月23日，M公司将其持有的H公司的股权以3750万的价格转让给Q公司。 借：银行存款 3750万 贷：长期股权投资-对H公司投资 3187万（3200-13） 投资收益 563万（3750-3187）,第六章长期股权投资,第三节长期股权投资的权益法 适用:重大影响,共同控制 *特点：被投资企业的所有者权益发生变动要调整投资企业“长期股权投资”账户的账面价值 *账户： 长期股权投资-对XX公司投资 三级明细账： -成本（投资付出成本） -损益调整（被投资企业因盈利或亏损而导致其所有者权益变动时，投资企业调整“长期投权投资”的金额） -
13、其他权益变动（被投资企业非经营原因导致所有都有者权益变动时，投资企业调整“长期股权投资”的金额） 一、取得长期股权投资： 初始投资成本:投资时付出代价(含咨询费、手续费等） 被投资企业可辨认净资产公允价值的份额: (1)可辨认:剔除商誉 (2)净资产公允价值=资产公允价值-负债公允价值 (3)份额=可辨认净资产公允价值*投资比例 举例说明:,第六章长期股权投资,结论一：投资成本=被投资企业可辨认净资产的份额,则会计处理: 1.货币资产投资 借:长期股权投资-对XX公司投资(成本) (投资成本) 贷:银行存款 结论二:投资成本被投企业可辨认净资产的份额,则会计处理: 1.货币资产投资 借:长期股
14、权投资-对XX公司投资(成本) (份额) 贷:银行存款 (投资成本) 营业外收入 例6-7: P公司07年1月5日出资800万元购买G公司股份,占G公司的股份总额的的40%,款项用存款支付.P公司享有G公司可辨认净资产数额为620万元,并能对G公司施加重大影响. 因P占G股权的40%且有重大影响,故用权益法核算 投资成本=800万 份额=620万 故长期股权投资(成本)金额为投资成本 借:长期股权投资-对G公司投资(成本) 8000000 贷:银行存款 8000000,第六章长期股权投资,若P公司以800万元的出资享有G公司可辨认净资产公允价值数额为880万 投资成本=800万 份额=880万
15、 故以份额作为长期股权投资的成本 借:长期股权投资-对G公司投资(成本) 8800000 贷:银行存款 8000000 营业外收入 800000 2.以存货资产投资 视同销售 借:长期股权投资-对XX公司投资(成本) 贷:主营业务收入 (公允价值) 应交税费-应交增值税(销项) 同时,结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 (账面价值) 思考:若为原材料投资,则以上分录又如何处理?,第六章长期股权投资,3.固定资产投资 视同清理 (1)先将固定资产账面价值转入固定资产清理 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (2)投资 借:长期股权投资-对XX公司投资(成本) 贷:固定资产清理 (公允价值)
