第9章负债重点.

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1、第九章 负 债,第一节 负债的分类,一、按流动性不同划分,负债的流动性是指负债偿还期限的长短。,负债,流动负债,非流动负债,流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款,非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 包括长期借款、应付债券、长期应付款,二、按与金融工具的关系划分,负债,金融负债,非金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债,交易性金融负债,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,与金融工

2、具形成的外单位金融资产对应,非金融工具形成,第二节 金融负债,一、借款,借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。 按时间长短，分短期借款和长期借款。,（一）短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。 目的： 1. 为了维持正常的生产经营活动借入 2.临时性周转借入,设置“短期借款”账户,短期借款的会计处理环节：,1取得,借：银行存款 贷：短期借款,2利息：有按月支付、定期支付和一次支付,按月支付： 借：财务费用 贷：银行存款,定期支付和一次支付： 按月预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 支付时： 借：应付利息 贷：银行存款,3偿还,借：短期

3、借款 财务费用 应付利息 贷：银行存款 支付时，如果出现未计提利息，可以不再通过预提程序，直接计入支付当期财务费用。,（二）长期借款,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的债务。 目的：一般用于固定资产购建、改扩建工程、对外投资等方面的资金需求。一般金额较大，利率较高，所需承担的利息支出较多 。,帐户设置： 长期借款本金 利息调整 应计利息 应付利息,利息调整记录企业借款时实际收到的金额与借款本金之间的差额。 该差额的经济实质一般是借款过程中支付的手续费，应在借款期间内按实际利率法进行摊销，由于取得长期借款时支付的手续费一般较少，为简化会计处理，可将发生的借款

4、手续费直接计入财务费用。,会计处理环节： 取得长期借款时: 借:银行存款 长期借款利息调整 贷:长期借款本金 期间利息： 借：财务费用（在建工程、研发支出） 贷：银行存款（按月支付） 应付利息（定期支付） 长期借款应计利息（一次支付） 归还长期借款时: 借：长期借款本金 财务费用（未计提利息） 应付利息或长期借款应计利息（已提未付利息） 贷：银行存款,二、应付账款,（一）应付账款的确认和计量,1应付账款的确认,应付账款是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的普通信用而形成的现时义务。 入账时间：理论应以所购货物所有权的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标准。 实务中，以收到发

5、票时间为入账时间。,2应付账款的计量,按发票上记载的应付金额入账，而不是按应付金额的现值入账。 如果销货方提供了现金折扣，企业应付账款的计量通常有两种方法，即总价法和净价法。 我国会计实务中，大多采用总价法进行处理。,（二）应付账款的会计处理,设置 “应付账款” 帐户 按债权人名称设置明细账户,1不带有现金折扣的应付账款的会计处理,2带有现金折扣的应付账款的会计处理,总价法 净价法 我国会计实务中，大多采用总价法进行处理。,三、应付票据,（一）应付票据的确认与计量,1应付票据的确认 应付票据是指企业因购买货物或接受劳务过程中销货方或提供劳务方提供的保证信用而形成的现时义务以及普通信用到期未履行

6、义务而转换为保证信用所形成的现时义务。 作为付款人出具商业汇票， 包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息商业汇票和不带息商业汇票 2应付票据的计量,（二）应付票据的会计处理,设置“应付票据”账户,设置“应付票据备查簿” 详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、等资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。,1不带息商业汇票的会计处理,借：原材料 库存商品 固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,签发的商业汇票 ： 借：应付账款 贷：应付票据,支付的票据面值： 借 ：应付票据 贷：银行存款,2带息商业汇票的会计处理,借：原材料 库存商品 固定资产 应交税费应

7、交增值税（进项税额） 贷：应付票据,月末计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据,支付已经预提利息的应付票据款时： 借 ：应付票据 （面值+已计提利息） 财务费用 （未计提利息） 贷：银行存款 （面值+全部利息 适用于到期付款） 或 应付账款 （面值+全部利息 适用于商业承兑汇票） 或 短期借款 （面值+全部利息 适用于银行承兑汇票）,四、预收账款,预收账款是购销双方协议商定，在购销行为发生之前，按照合同规定向购货单位预先收取的款项。,设置“预收账款”账户,1、预收货款时 ： 借：银行存款 贷：预收账款,2、销售实现时： 借：预收账款 按全部货款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）

8、,3、补收时： 借：银行存款 贷：预收账款,4、退款时： 借：预收账款 贷：银行存款,预收货款业务不多，可不设预收账款，结算过程通过应收账款。,1、预收货款时 ： 借：银行存款 贷：应收账款,2、销售实现时： 借：应收账款 按全部货款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,3、补收时： 借：银行存款 贷：应收账款,4、退款时： 借：应收账款 贷：银行存款,五、应付股利,应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 仅核算现金股利。 股票股利不是对股东的负债，不通过应付股利。,环节： （1）股利宣告日。 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 （2）股利发放日。

9、 借：应付股利 贷：银行存款,六、应付利息,应付利息是指企业因借入资金而按合同约定应支付的利息 按月支付、定期支付和一次支付,偿付期限在1年以内（含1年）的，计提的利息计入应付利息。 超过1年的，不通过应付利息，计入长期借款应计利息或应付债券应计利息 商业汇票的利息通过应付票据,七、其他应付款,其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等以外的偿还期限在1年以内（含1年）的其他各项应付、暂收的款项。如应付经营租人固定资产、存入保证金等,八、应付债券,（一）企业债券的概念,企业债券是指企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的有价证券。,企业

10、债券的票面应当载明下列内容：（1）企业的名称、住所；（2）企业债券的面额；（3）企业债券的利率；（4）还本期限和方式；（5）利息的支付方式；（6）企业债券发行日期和编号；（7）企业的印记和企业法定代表人的签章；（8）审批机关批准发行的文号、日期。,（二）企业债券的发行,企业债券的面值和发行价格的关系确定发行方式:即面值发行、溢价发行和折价发行,发行价格取决于发行债券时的市场利率和企业债券的票面利率。,1、当票面利率市场利率，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行， 。溢价是企业在债券存续期内多付利息而事先得到的补偿。 2、当票面利率市场利率，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。折价是企

11、业在债券存续期内少付利息而预先给投资者的补偿。 3、票面利率=市场利率，可按债券的票面价格发行，称为面值发行。,（三）企业债券的会计处理,1账户设置,应付债券面值 利息调整 应计利息,2企业债券的会计处理,（1）债券发行的会计处理,发行分录： 借：银行存款 贷：应付债券面值 借或贷：应付债券利息调整 发行费用是指企业发行债券前期以及发行过程中发生的各种费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费及经纪人承销佣金等 ，按净额记录 即可。 实际收到的金额=债券发行价格-发行费用,（2）利息费用的会计处理,1、利息费用应当采用实际利率法，实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本和各期利息费用的方

12、法。 2、实际利率法的目的：准确核算企业损益，不受名义利率的影响。,有三个关键概念： 1、各期利息费用=期初摊余成本实际利率 2、摊余成本是指应付债券初始确认的金额经过下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 3、实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所适用的利率。 一经确定，不再变更。,1、确定实际利率。应在发行债券结束后，根据应付债券的账面价值和未来现金流量计算确定。,按照实际利率法摊销利息调整： 借：财务费用（在建工程） 摊余成本实际利率 贷：应付利息（应付债

13、券应计利息） 面值票面利率 借或贷：应付债券利息调整 按差额,2、根据实际利率，编制债券存续期间的利息费用确认表，便于会计处理，最后一期，为避免误差，需要倒挤 。,发行债券结束后，会计人员应做好两个工作：,债券偿还分录： 一次还本，分次付息 借：应付债券面值 财务费用（最后一期利息费用） 贷：银行存款 借记或贷记：应付债券利息调整 一次还本付息 借：应付债券面值 应付债券应计利息（已提未付利息） 财务费用（最后一期利息费用） 贷：银行存款 借记或贷记：应付债券利息调整,九、长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性

14、质的分期付款购买资产所发生的应付款项等。,第三节 非金融负债,一、应付职工薪酬,（一）职工与职工薪酬,1职工 职工是指为企业提供劳动或服务全部人员。 （1）全职、兼职和临时职工。 （2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 （3）未与企业订立劳动合同或未被企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员。,（二）职工薪酬的会计处理,应付职工薪酬工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付,1账户设置。,2职工薪酬及内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而

15、给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他,2工资的会计处理。,（1）工资的发放。,一是发放现金,借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,二是不发放现金,借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款,代扣款项全部计入其他应付款,（2）工资费用的分配。,分配原则：根据职工提供服务的受益对象，计入资产成本或当期费用 为生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的成本。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计

16、入制造费用。 为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程。 为开发无形资产负担的职工薪酬计入研发支出。 企业管理部门及福利部门职工薪酬计入管理费用。 专设销售机构职工薪酬计入销售费用。,3工资附加费的会计处理。,分配原则：根据职工提供服务的受益对象，计入资产成本或当期费用 工资附加费是指与职工工资总额相关联的附加费用，包括社会保险费（包括医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。,4职工福利性薪酬的会计处理。,（1）职工福利费的会计处理,职工福利费是用于职工福利、补助方面的支出，属于货币性福利。,2007年1月1日以前，职工福利费采取“先提后支”的办法， 2007年1月1日以后，采取“据实列支”