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1、第三章 成本的汇集与分配,2019/10/20,2,学习目标,熟练掌握各项要素费用的汇集与分配方法； 熟练掌握辅助生产费用的汇集与分配方法； 熟练掌握制造费用的汇集与分配方法； 掌握废品损失与停工损失的汇集与分配方法； 熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法； 了解期间费用的结转。,2019/10/20,3,大纲,第一节 材料费用的汇集与分配 第二节 直接人工费用的汇集与分配 第三节 其他要素费用的汇集与分配 第四节 辅助生产费用的汇集与分配 第五节 制造费用的汇集与分配 第六节 生产损失的汇集与分配 第七节 生产费用在完工产品与在产品间的分配 第八节 期间费用的汇集与结转,2019
2、/10/20,4,第一节 材料费用的汇集与分配,一、材料费用的汇集 二、直接材料费用的分配,2019/10/20,5,一、材料费用的汇集,1、材料取得成本的汇集 材料采购的实际成本包括：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输费、装卸费、保险费等项目,2019/10/20,6,一、材料费用的汇集,2、发出材料成本的汇集 （）按实际成本计价 企业可以选择使用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等方法，计算生产耗用的材料和其他发出的材料的实际成本。,2019/10/20,7,一、材料费用的汇集,2、发出材料成本的汇集 （）按计划成本
3、计价 按照入库材料所形成的差异额和差异率将生产中耗用的材料计划成本调整为实际成本,返回本节大纲,2019/10/20,8,二、直接材料费用的分配,、定额耗用量比例法 这种方法以各种产品原材料消耗定额为标准分配材料费用。,2019/10/20,9,二、直接材料费用的分配,【例3-1】：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料27600千克，价格为2元/千克，共计55200元。生产甲产品2000件，每件产品材料消耗定额为8千克；生产乙产品1000件，每件产品材料消耗定额为7千克。材料费用分配过程如下：,2019/10/20,10,二、直接材料费用的分配,为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料
4、实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法，其计算过程如下：,2019/10/20,11,二、直接材料费用的分配,、定额成本比例法 以产品材料定额成本为标准分配材料费用,2019/10/20,12,二、直接材料费用的分配,【例3-2】：某企业本月生产甲产品600件，乙产品300件，共同耗用A材料215820元。甲产品每件消耗A材料的定额为40千克，乙产品每件消耗A材料的定额为30千克，A材料每千克的价格为6元。,2019/10/20,13,二、直接材料费用的分配,、产品产量比例法,、产品产量比例法,返回本节大纲 返回本章大纲,2019/10/20,14,第二节、直接人
5、工费用的汇集与分配,直接人工费用是指在生产中对材料进行直接加工和制成产品所耗用的人工的工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、非货币性福利、职工教育经费、股份支付，还包括国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金和工会经费等。,2019/10/20,15,第二节、直接人工费用的汇集与分配,一、工资费用的组成内容 二、直接人工费用核算的基础工作 三、直接人工费用的计算 四、直接人工费用的汇集与分配,2019/10/20,16,一、工资费用的组成内容,工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的劳动报酬，包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等。,返回
6、本节目录,2019/10/20,17,二、直接人工费用核算的基础工作,考勤记录 产量和工时记录 （1）工作通知单 （2）工序进程单 （3）工作班产量记录,返回本节目录,2019/10/20,18,三、直接人工费用的计算,（一）工资的计算 （二）其他职工薪酬的计算,2019/10/20,19,（一）工资的计算,计时工资制 月薪制下的计时工资方法： （1）按月标准工资扣除缺勤工资方法,（2）按出勤日数计算工资方法,2019/10/20,20,（一）工资的计算,计件工资制 （1）个人计件工资计算 （2）集体计件工资计算,2019/10/20,21,（二）其他职工薪酬的计算,其他职工薪酬是指除工资、奖
7、金、津贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资外的职工薪酬，包括职工福利费、非货币性福利、以现金与职工结算的股份支付，以及国家规定计提基础和计提比例的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。,返回本节目录,2019/10/20,22,四、直接人工费用的汇集与分配,（一）工资费用的汇集与分配 （二）其他职工薪酬的分配,2019/10/20,23,（一）工资费用的汇集与分配,1、工资费用的汇集 2、工资费用的分配 （1）计件工资形式下工资费用的分配 （2）计时工资形式下工资费用的分配,返回本节目录,2019/10/20,24,第三节 其他要素费用的分配,一、动力费用的汇集与分配 动力费用是
8、指企业用于产品生产、照明和取暖等目的的外购及自制的电力、热力、风力和蒸汽等； 动力费用的分配方法与材料费用分配方法基本相同。 二、折旧费用的汇集与分配 折旧是指固定资产在生产经营过程中，由于发生折耗而逐渐地、部分地转移到产品成本中去的那一部分价值，可以理解为固定资产因损耗而减少的价值。 常见的固定资产折旧方法有：平均年限折旧法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。,返回本章目录,2019/10/20,25,第四节 辅助生产费用的汇集与分配,一、辅助生产费用的汇集 二、辅助生产费用的分配 1、直接分配法 2、顺序分配法 3、一次交互分配法 4、代数分配法 5、计划成本分配法,2019/10/
9、20,26,一、辅助生产费用的汇集,辅助生产是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应； 辅助生产费用的汇集和分配是通过设置“辅助生产成本”或“生产成本辅助生产成本”帐户进行的。,2019/10/20,27,二、辅助生产费用的分配,1、直接分配法 一种不考虑各个辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将辅助生产车间发生的实际费用直接分配给各基本生产车间、企业管理部门和其他部门的辅助费用分配的方法。,2019/10/20,28,二、辅助生产费用的分配,【例3-9】：假定某企业有机修和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，机修车
10、间本月发生费用104000元，供电车间本月发生费用153120元。各辅助生产车间提供的劳务数量见下表：,2019/10/20,29,二、辅助生产费用的分配,根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用，计算如下：,2019/10/20,30,表3-12 辅助生产费用分配表,返回本节目录,2019/10/20,31,二、辅助生产费用的分配,2、顺序分配法 顺序分配法，也称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务费用的多少进行排序，受益少的排在前，先将费用分配给排列在后的部门，受益多的排在后，后将费用分配出去的一种分配方法。,2019/10/20,32,二、辅助生产费用的分配
11、,【例3-10】：仍以例3-9的资料，按顺序分配法分配生产费用。供电车间耗用机修车间的修理费用少，机修车间耗用供电车间的电费多，所以，供电车间应排在前先分配费用。,2019/10/20,33,表3-13 辅助生产费用分配表,二、辅助生产费用的分配,返回本节目录,2019/10/20,34,二、辅助生产费用的分配,3、一次交互分配法 一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两个阶段进行分配，第一阶段将各辅助生产车间互相提供的产品或劳务数量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即原费用加上交互分配转入的费用，减去转出的费用)，按
12、其提供给基本生产车间和其他部门的产品或劳务数量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配。,2019/10/20,35,二、辅助生产费用的分配,第一阶段交互分配,第二阶段对外分配,2019/10/20,36,二、辅助生产费用的分配,例3-11：仍以例3-9的资料，采用一次交互分配法计算如下： 交互分配阶段各辅助生产车间费用分配率： 直接分配阶段各辅助生产车间费用分配率：,2019/10/20,37,表3-14 辅助生产费用分配表,返回本节目录,2019/10/20,38,二、辅助生产费用的分配,4、代数分配法 代数分配法，是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下运用初
13、等数学中多元一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。采用这种方法，应先根据各辅助生产车间归集的费用和提供产品或劳务的总量建立多元一次联立方程式，求解方程得到各辅助生产车间产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位包括辅助生产内部和外部各单位的受益量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,2019/10/20,39,二、辅助生产费用的分配,【例3-12】：仍采用例3-9资料，运用代数分配法，计算如下： 设：机修车间修理单位成本为x（元/小时），供电车间供电单位成本为y（元/度），建立方程如下： 解上述方程，求得：,2019/10/20,40,表3-15 辅助生产费用分配表,返回本节目录,20
14、19/10/20,41,二、辅助生产费用的分配,5、计划成本分配法 计划成本分配法是辅助生产车间先按为各受益部门（包括其他辅助生产车间在内）提供的产品或劳务的数量和各种产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用，然后再将辅助生产车间实际发生的费用（辅助生产车间待分配费用加上其他辅助生产车间按计划单位成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的计划成本之间的差异，追加分配给辅助生产车间以外的各受益部门，为了简化计算工作，也可以全部记入“管理费用”帐户。,2019/10/20,42,二、辅助生产费用的分配,【例3-13】：仍以例3-9的资料，采用计划成本法分配。该企业机修车间每小时的计划单位成本为
15、21元，供电车间每度电的计划单位成本为0.92元，辅助生产费用分配表见表3-16：,2019/10/20,43,表3-16 辅助生产费用分配表,*辅助生产实际成本：机修=104 000+12880=116880 供电=153120+4200=157320,返回本节目录,返回本章目录,2019/10/20,44,第五节 制造费用的汇集与分配,一、制造费用的汇集 二、制造费用的分配,2019/10/20,45,二、制造费用的分配,1、生产工人工时比例法 生产工人工时比例法是指以各种产品的生产工时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。,2019/10/20,46,二、制造费用的分配,【例3-14】
16、：假定某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业生产甲、乙两种产品，200年3月份基本生产车间发生的制造费用为70320元，该月甲、乙两种产品耗用的实际工时分别为12480小时和5100小时。基本生产车间的制造费用分配表见表3-17： 表3-17 制造费用分配表,2019/10/20,47,二、制造费用的分配,2、生产工人工资比例法 生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,3、机器工时比例法 机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。,2019/10/20,48,二、制造费用的分配,4、按计划分配率分配法 按计划分配率分配法是不管各月实际发生的制造费用多少，根据各种产品年度计划产量的定额工时总数，去除年度制造费用计划总额，求得制造费用的计划分配率，然后乘以本期各种产品实际产量的定额工时数，求得各种产品的费用分配额进行分配制造费用的方法。,返回本节目录,返回本章目录,2019/10/20,49,第六节生产损失的汇集与分配,生产损失是指在生产过程中由于原材料质量
