资产负债表日后事项..

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1、1,资产负债表日后事项,2,一、资产负债表日后事项的概念,资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的特定事项（包括有利或不利事项） 如何把握资产负债表日后事项： 理解这一定义，需要注意： 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。 3.有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有

2、利或不利事项”的含义是指，资产负债表日后事项肯定对企业报告年度财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。 如果某些事项的发生对企业报告年度并无任何影响，那么，这些事项也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。,3,讨论,甲公司为上市公司，每年度会计报表于次年度4月20日由董事会批准对外报出，4月25日实际对外报出。试分析下列哪些事项属于2007年度资产负债表日后事项，为什么？ 2007年8月份销售商品，款项尚未收回，至12月31日已知对方财务困难，据此计提了10%的坏账准备。2008年3月20日已知对方进入破产清算程序，估计可收回金额只有50%。 2007年11月份销售商品

3、，款项尚未收回，至12月31日没有迹向表明对方无法偿付款项。2008年3月20日债务人因意外灾害突然破产，估计可收回金额只有50%。,4,二、资产负债表日后事项涵盖的期间,起点：资产负债表日之后第一天 截止点：财务报告批准报出日。 对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。 批准对外公布之后，实际对外公布之前发生的事项影响财务报告公布日期的，以调整报表且相关机构再次批准财务报告的日期为截止至,12.31,3.31,4.15,资产负债表日,董事会批准日,董事会再次批准日,5,下列有关资产负债表日后

4、事项的表述中，不正确的是（）。 A.日后事项涵盖期间包括报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期 B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项 C.资产负债表日就是指年末 D.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，日后事项涵盖期间应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期,6,三、资产负债表日后事项的内容,分为两类：调整事项和非调整事项。 调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 注意：调整事项在资产负债表日已经存在

5、，但当时证据不全面，做了一些会计处理，但后面提供了新的进一步的证据，变成了确定的事项，需要进一步作账务处理。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。,7,资产负债表日后事项的内容,资产负债表日后调整事项包括： 资产负债表日后诉讼案件结案； 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 资产负债表日后

6、进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入等； 资产负债表日后发现的舞弊或差错。,8,非调整事项,资产负债表日后发生的非调整事项，是指：资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策， 因此，应在会计报表附注中加以披露。 非调整事项的特点是： 1.资产负债表日并未发生或并不存在，完全是期后才发生的事项； 2.对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,9,非调整事项,企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

7、等 （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 （四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 （五）资产负债表日后资本公积转增资本 （六）资产负债表日后发生巨额亏损 （七）资产负债表日后发生合并或处置子公司 （八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,10,某上市公司2010年财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。 A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末

8、已确认预计负债30万元 B.新任注册会计师发现公司2009年年报少确认投资损失3000万元 C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每股分配0.3元现金股利 D.因产品质量问题，2010年销售的商品600万元于2011年2月8日退货 E.因遭受水灾2010年购入的存货发生毁损100万元,11,上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中, 不属于非调整事项的是（ ）。 A.因发生火灾导致存货严重损失 B.董事会提出法定盈余公积分配方案 C.董事会提出股票股利分配方案 D.董事会提出现金股利分配方案 E.公司与另一企业就报告年度存在的债务达成重组协议,12,H公司20

9、6年度财务报告批准报出日为207年4月30日，该公司在207年4月30日之前发生的下列事项，不需要对206年度会计报表进行调整的有（ ）。 A.207年4月29日,法院判决保险公司对206年12月3日发生的火灾赔偿150 000元 B.206年11月份销售给某单位的100 000元商品,在207年1月25日被退货 C.207年2月20日，公司董事会制订并批准了206年度现金股利分配方案 D.207年月1月30日发现2003年末在建工程余额200万元，206年6月达到预定可使用状态但尚未转入固定资产 E.207年2月25日H公司从银行借款100万元,13,四、资产负债表日后调整事项的会计处理,会

10、计处理原则 涉及损益的事项，凡需调整损益类科目的，都通过“以前年度损益调整”替代（包括“所得税费用科目”） 将调整事项对净利润的影响（即“以前年度损益调整”科目余额）结转入“利润分配未分配利润”科目 涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配未分配利润”。 不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益类科目。,14,调整事项的会计处理,报表调整： 调整资产负债表日编制的会计报表的期末数（资产负债表）和本期发生数（利润表和股东权益变动表） 调整当期编制的会计报表的期初数或上年数 调整事项如涉及附注内容，还应一并调整附注相关项目数字,15,调整事项会计处理注意事项,涉及损

11、益调整的，凡发生在所得税汇算清缴之前，其所得税影响计入“应交税费应交所得税”；凡发生在所得税汇算清缴之后，其所得税影响计入递延所得税。 调整事项涉及货币资金收付的，均作为当期事项处理，而不调整报告年度资产负债表的“货币资金”项目和报告年度现金流量表。,16,甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在207年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。207年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。207年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。208年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙

12、公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司207年所得税汇算清缴均在208年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。,17,1.甲公司的账务处理如下： （1）208年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 1 000 000 贷：其他应付款 1 000 000 借：预计负债 3 000 000 贷：其他应付款 3 000 000 借：其他应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 注：该分录不能据此调整207年（报告年度）的

13、货币资金数额。 借：应交税费应交所得税 250 000 贷：以前年度损益调整 （1 000 00025%）250 000 借：应交税费应交所得税 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 注：以上两笔分录可合并。 借：以前年度损益调整 750 000 贷：递延所得税资产 （300万*25%）750 000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润 750 000 贷：以前年度损益调整 750 000 （3）因净利润变动，调整盈余公积： 借：盈余公积 （750 00010%）75 000 贷：利润分配未分配利润 75 000,18,（4）调整报告年

14、度报表： 资产负债表项目的年末数调整： 调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。 利润表项目的调整： 调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。 所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润75万元，调减提取盈余公积7.5万元。,19,.乙公司的账务处理如下： （1）208年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税： 借：其他应收款 4 000 000 贷：以前年度损益调整 4 000 000 借：以前年度损益调整（4 000 00025%）1 000

15、000 贷：应交税费应交所得税 1 000 000 借：银行存款 4 000 000 贷：其他应收款 4 000 000 （2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润： 借：以前年度损益调整 3 000 000 贷：利润分配未分配利润 3 000 000 （3）因净利润增加，补提盈余公积： 借：利润分配未分配利润 300 000 贷：盈余公积（3 000 00010%）300 000 （4）调整报告年度报表（略）,20,五、调整事项的具体会计处理方法诉讼案件,甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认

16、预计负债50万元。乙企业未确认收益。 2008年2月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。 假设两企业的所得税税率均为33%，所得税汇算清缴均于3月10日完成。所得税采用资产负债表债务法核算；两公司均按10%提取法定盈余公积。,21,甲企业的会计处理,2008年2月10日，记录应支付的赔款 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000 预计负债 500000 贷：其他应付款 600000 借：其他应付款 600000 贷：银行存款 600000 （该笔分录作为当期事项计入2008年相关账户中） （注1：此项中，以银行存款支付赔偿款事项不作为日后事项调整报告年度报表项目，而作为当期事项处理，即，日