《中央财经大学中级财务会计-七章：固定资产1-3节(有实例)-1剖析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中央财经大学中级财务会计-七章：固定资产1-3节(有实例)-1剖析（40页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 固定资产,一、概念和分类 二、初始计量： (含后续支出） 三、后续计量：折旧、减值 四、终止确认：处置,第一节 固定资产概念和分类 第二节 固定资产的初始计量（取得） 第三节 固定资产的折旧 第四节 固定资产的处置 第五节 固定资产的后续支出和减值,章节 安排,一节 概念和分类,一、固定资产的概念及特征（P184） （一）定义及特征 （二）确认 （三）固定资产管理要求 二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类 （二）按使用情况分类 （三）按所有权分类 （四）综合分类,一节 概念和分类,一、固定资产的概念及特征 （一）定义及特征 1、定义 2、特征 （二）确认 1、一般确认条件 2、使用
2、寿命不同的固定资产组成部分的确认要求 （三）固定资产管理要求,一节 概念和分类,二、固定资产的分类 （一）按经济用途分类：2类 （二）按使用情况分类：4类 （三）按所有权分类：2类 （四）综合分类：7类,二节：初始计量,一、一般计量原则 （一）初始计量 1、含义 2、原则 （二）固定资产成本 1、含义 2、内容： 直接的、 间接的、 特殊行业的弃置费用: 二、不同方式取得固定资产的初始计量：,二节：初始计量,二、不同方式取得固定资产的初始计量： （一）外购的： （二）自行建造的 （三）投资者投资的 （四）接受捐赠的 （五）债务重组取得的 （六）非货币性资产交易取得的 （七）融资租入的 （八）盘
3、盈的,二节：初始计量,（一）外购的： 1、一般固定资产成本： 2、一组固定资产的价值分摊；按公允价值比例分 3、超过正常信用条件延期付款的：现值 （二）自行建造的 1、计量原则： 2、成本包括的内容： 1工程物资、 2人工成本、 3相关税费、 4符合条件的借款费用、 5分摊的间接费用 3、计入成本的工程物资的相关规定：（P176-177） 4、在建工程成本的核算,二节：初始计量,（三）投资者投资的： 1、按协议或合同或协议约定价值确定 2、但合同或协议约定价值不公允的除处 （四）接受捐赠的 1、捐赠方提供了有关凭据的： 2、捐赠方没有提供有关凭据的： （五）债务重组取得的 按取得资产公允价值入
4、账,二节：初始计量,（六）非货币性资产交易取得的 1、相关定义：1非货币性资产交易（货币资产小于25%） 2货币性资产 3非货币性资产 2、非货币资产交换取得固定资产的分类计量 1具有商业实质的判断条件 2 换入资产按公允价值初始计量的情况： （1）条件： （2）不涉及补价的 （3）支付补价的 （4）收到补价的 （5）换出资产公允价与账面价之差计入当期损益，具体处理 方法应依换出资产性质不同而定 3 换入资产按账面价值初始计量的情况：,二节：初始计量,3换入资产按账面价值初始计量的情况： （1）按账面价值计量的条件： （2）不涉及补价的处理 （3）支付补价的处理 （4）收到补价的处理 4同时换
5、入多项资产的入账价值 （1）有商业实质且换入各项资产公允价值能可靠计量的： 按公允价值比例确定 （2）有商业实质且换入各项资产公允价值能可靠计量的： 按账面价值比例确定,二节：初始计量,（七）融资租入的 1、融资租赁含义 2、融资租入固定资产初始计量：熟低原则 （八）盘盈的固定资产 1、重大盘盈，视同前期差错， 通过“以前年损益调整”科目核算，净 税后影响额调增留存收益 2、非重大盘盈，通过“待处理财产损益”核算， 报批后一般作为营业外收入处理,一、固定资产核算的账户设置（续）,借 工程物资 贷,借 在建工程 贷,购入的工程物资的实际成本,领用的工程物资的实际成本,工程完工后转作本企业存货或对
6、外出售的剩余工程物资的实际成本,期末余额：尚未领用的工程物资的实际成本,在建工程所发生的实际支出,在建工程完工交付使用时转出的实际支出,期末余额：尚未完工的各项工程所发生的实际支出,“原材料”或“其他业务成本”账户,“固定资产”账户,核算科目,工程物资： 专业材料、 专业设备、 工器具等 在建工程： 建筑工程、 安装工程、 在安装设备、 待摊费用、 单项工程等 固定资产： 融资租入固定资产 固定资产减值准备 累计折旧 固定资产清理,2、购入需要安装的固定资产的核算,【例7-2】 企业购入需要安装的动力设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为60 000元，增值税额为10 200元，发生
7、的包装费和运杂费为4 000元，购入后委托外单位安装，发生安装费用2 000元，全部款项均以银行存款支付，设备已安装完毕并交付使用。其账务处理如下：,续前例,购入时，作会计分录如下：,借：在建工程,74 200,贷：银行存款,74 200,支付安装费时，作会计分录如下：,借：在建工程,2 000,贷：银行存款,2 000,安装完毕交付使用时，作会计分录如下：,借：固定资产,76 200,贷：在建工程,76 200,（二）自行建造固定资产的核算,企业自行建造固定资产，可以根据具体情况分别采取自营工程和出包工程两种施工方式。 自营工程是指企业自行采购工程所需物资并自行组织固定资产建造工程施工活动的
8、一种方式。 出包工程是指企业将固定资产建造工程发包给专门的施工单位承包完成的一种方式。,1、自营工程的核算,在自营方式下，企业应当按照建造某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定其固定资产成本。企业发生的各项必要支出，应先通过“在建工程”科目进行归集，即借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“工程物资”、“原材料”、“应付工资”等科目；待工程达到预定可使用状态交付使用时，再将“在建工程”科目所归集的全部实际支出作为固定资产原价，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例7-3】,企业采取自营方式建造仓库一座，购入各种工程物资200 000元，增值税额为34 000元，均以银行
9、存款支付；实际领用工程物资234 000元，另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为60 000元，应转出的增值税为10 200元；应付自营施工人员的工资为50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发生支出7 800元，工程已竣工并交付使用。其账务处理方法如下：,(1)购入工程物资时，作会计分录如下：,借：工程物资,234 000,贷：银行存款,234 000,(2)领用工程物资时，作会计分录如下：,借：在建工程,234 000,贷：工程物资,234 000,(3)领用原材料时，作会计分录如下：,借：在建工程,70 200,贷：原材料,60 000,应交税金应交增值税（进项税额转
10、出）,10 200,续前例,(4)计算出应付自营施工人员工资时，作会计分录如下：,借：在建工程,50 000,贷：应付职工薪酬,50 000,(5)结转辅助生产车间为工程提供劳务发生的支出时，作会计分录如下：,借：在建工程,7 800,贷：生产成本辅助生产成本,7 800,(6)工程竣工交付使用时，作会计分录如下：,借：固定资产,362 000,贷：在建工程,362 000,2、出包工程的核算,在出包方式下，由于工程的具体支出由工程承包单位核算，因此，“在建工程”科目实际上成为企业与工程承包单位办理工程价款结算的科目，企业需按应支付给工程承包单位的全部工程价款确定其固定资产成本。企业按合同规定
11、向工程承包单位预付或补付工程价款时，应先通过“在建工程”科目进行归集，即借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；待工程达到预定可使用状态交付使用时，再将“在建工程”科目所归集的全部工程价款作为固定资产原价，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,【例7-4】,企业采取出包方式建造厂房一幢，将工程出包给华远建筑公司。企业按工程承发包合同规定向华远建筑公司预付工程款600 000元，以银行存款支付；工程完工后收到华远建筑公司的工程价款结算账单，从银行存款户补付工程价款400 000元，工程经验收合格后交付使用。其账务处理方法如下：,（1）预付工程款时，作会计分录如下：,借：在建工程,600
12、 000,贷：银行存款,600 000,（2）补付工程款时，作会计分录如下：,借：在建工程,400 000,贷：银行存款,400 000,（3）工程完工交付使用时，作会计分录如下：,借：固定资产,1 000 000,贷：在建工程,1 000 000,（三）股东投入的固定资产,企业对投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积资本（股本）溢价”科目。,【例7-5】,甲企业为股份有限公司，注册资本为3 0
13、00 000元。2007年3月5日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台设备的原价为900 000元，已计提折旧300 000元，按照合同或协议约定确认的价值为560 000元，占甲公司注册资本的15%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为： 借：固定资产 560 000 贷：股本乙公司 450 000 （3 000 00015%=450 000） 资本公积股本溢价 110 000,（四）融资租入的固定资产,企业对融资租入的固定资产应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者
14、，加上初始直接费用作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。具体核算在第十章的长期应付款部分讲述,（五）以非货币性交换取得的固定资产,非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）小于25%。 非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产
15、。 货币性资产，指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产 ，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，指货币性资产以外的资产,（五）以非货币性交换取得的固定资产（续）,非货币性资产交换同时满足下列条 件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 未同时满足以上规定条 件
16、的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,1、不具有商业实质的非货币性资产交换 （1）不涉及补价的非货币性交换,换入固定资产 入账价值,=,换出资产 账面价值,+,应支付的相关税费,【例7-6】,甲公司决定以长期股权投资交换乙公司一大型设备，该长期股权投资账面余额为770 000元，已提减值准备30 000元。假设不考虑其他税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：固定资产 740 000 长期股权投资减值准备 30 000 贷：长期股权投资 770 000,（2）涉及补价的非货币性交换 支付补价的企业,换出资产 账面价值,换入固定资 产入账价值,应支付的相关税费,=,+,+,补价,【例7-7
