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1、第五讲 外币会计,外币业务处理及外币报表折算,第一节 重要概念,一、记账本位币、外币及外汇 二、境外经营及视同境外经营 三、汇率（或汇价） （一）直接汇率与间接汇率 （二）买入汇率、卖出汇率及中间汇率 （三）记账汇率与账面汇率 （四）现行汇率与历史汇率 （五）市场汇率与官方汇率 （六）浮动汇率与固定汇率及约定汇率 （七）即期汇率、近似汇率及远期汇率等,四、外币会计、外币交易（4类业务）、外币报表及外币报表折算 五、外币统账制、外币分账制 六、汇兑损益、外币报表折算差额 七、货币性项目、非货币性项目 八、现行汇率法、货币性与非货币性项目法、流动性与非流动性项目法、时态法（了解略）,第二节 基本要
2、点,一、外币交易（业务）处理要点 （一）记账方法选择：外币统账制。 （二）记账汇率选择：1、即期汇率；2、即期汇率的近似汇率 （三）主要处理程序： 1、外币交易发生日，按当日即期汇率或近似汇率折算本位币记账，同时记录外币金额；一般不产生“差额”（除货币兑换外） 2、结算外币货币性项目时（外币应收、应付及借款等），因折算比较产生的本位币差额，直接计入当期“财务费用汇兑差额”等；,3、月末，将外币货币性项目按当日即期汇率折算为本位币，计算差额计入当期“财务费用汇兑差额”或“在建工程”等； 外币非货币性项目，视具体情况区别对待： （1）以历史成本计量的：不确认汇率变动影响，还按历史汇率反映不变； （
3、2）以可变现净值计量的：汇率变动影响计入“资产减值损失”；“双变”共同影响 （3）以公允价值计量的：汇率变动影响计入“公允价值变动损益”或“资本公积”；“双变”共同的影响。,二、外币报表折算要点 （一）主要折算方法(了解),（二）我国外币报表折算方法（掌握） 1、资产负债表： （1）资产与负债项目：决算日即期汇率折算 （2）所有者权益项目：资本金及公积金项目按发生时即期汇率（即历史汇率）折算；“未分配利润”项目按折算后的“所有者权益变动表”项目反映； （3）“外币报表折算差额”项目在“未分配利润”项目后单独反映；纳入合并的列“其他综合收益”项。 2、利润表： （1）按交易发生日即期汇率折算；
4、（2）按交易发生日即期汇率的近似汇率折算；,一、外币交易处理案例 （一）不同货币兑换业务（直接产生“差额”） 1以人民币换外币（美日欧港、其他） 2以外币（美日欧港、其他）换人民币 3以外币换外币（美日欧港、其他） 例：甲公司9月10日以人民币存款购5万美元备用并已存其美元户存款账户。人民币为本位币，当日买入价6，卖出价6.3，中间价6.15。,第三节 典型案例,（二）外币计价的购进业务：赊购（两笔观当期确认损益）及现购 1、8月2日购10万美元材料入库，未付款。中间价1:6；不考虑其他因素。 2、8月10日支付上述欠款5万美元，中间价1:5.8； 3、8月22日支付上述欠款3万美元，中间价1
5、:6.1； 4、8月31日上述欠款余额2万美元，中间价1:6.3；,（三）外币计价的销售业务：赊销（两笔观当期确认损益）及现销 1、8月2日赊销50万美元，1:6 2、8月10日收存20万美元，1:5.8 3、8月22日收存10万美元，1:6.1 4、8月31日仍未收20万美元，1:6.3,（四）外币借款业务 1、12月1日借入100万美元1年期、按月计息到期还本付息，月率0.5%，当日即期汇率1:6 2、12月31日结余100万美元，1:6.2,（五）外币资本投入业务（一次或多次投入） 1、无约定汇率的投资合同 2、有约定汇率的投资合同,（六）月末计算调整业务（重难考点） 1、外币货币性项目
6、 （1）资产：调整=期末某外币资产余额（借方）*当日即期汇率-其账面本位币余额=正数（即收益）或负数（即损失） 例：“银行存款美元户” （2）负债：调整=期末某外币负债余额（贷方）*当日即期汇率-其账面本位币余额=正数（即损失）或负数（即收益） 例：“应付账款美元户”,2、外币非货币性项目,（1）日常以历史成本计量的：不调整 （2）期末以“可变现净值”计量的：双影响 价格影响=存货量*历史汇率*（原价-新价） 汇率影响=存货量*新价*（原汇率-新汇率） 综合=存货量*新价*新汇率-账面本位币余额=-？减值 例：见书P19例7。注会P383例4。 （3）期末公允价值计量的：双影响 价格影响=外币
7、量*历史汇率*（账价-公价） 汇率影响=外币量*公价*（原汇率-新汇率） 综合=外币量*公价*新汇率-账面本位币余额 = -？减值或+？增值 例：见书P19例8。注会P383例5。,二、外币报表折算案例,练习题参考答案,第1题： 1、1笔交易观点下： （1）1月10日进口材料入库 借：原材料 548800 贷：应付美元（8*6.86）548800 （2）1月31日期末调整 借：应付美元 800 贷：材原料 800 （3）2月10日付款结算 借：应付美元（8*6.85）548000 贷：银行存款美元（8*6.78）542400 原材料 5600,2、2笔交易观点下,（1）汇兑损益当期确认（现行选
8、择要求把握啊！） 1月10日进口材料入库 借：原材料 548800 贷：应付美元（8*6.86）548800 1月31日期末调整 借：应付美元 800 贷：财费务用汇兑损益 800 2月10日付款结算 借：应付美元（8*6.85）548000 贷：银行存款美元（8*6.78）542400 财务费用汇兑损益 5600,（2）汇兑损益递延确认,1月10日进口材料入库 借：原材料 548800 贷：应付美元（8*6.86）548800 1月31日期末调整 借：应付美元 800 贷：递延收益汇兑损益 800 2月10日付款结算 借：应付美元（8*6.85）548000 递延收益汇兑损益 800 贷：银
9、行存款美元（8*6.78）542400 财务费用汇兑损益 6400,第2题：公司3月外币交易会计处理,1借：应收A美元（10*7.845）784500 贷：主营业务收入 784500 2借：应付B港币（15*1.01）151500 贷：银存港币（15*1.0098） 151470 财务费用汇损 30 3借：银存美元（4*7.832） 313280 财务费用汇损 720 贷：应收A美元（4*7.85） 314000,4借：银存人民币（1*0.9948） 9948 财务费用汇损 66 贷：银存港元（1*1.0014） 10014 5（1）“银行存款美元”户余额调整：（16+4）*7.7815-（1
10、25.6+31.328） =155.63-156.928=-1.298（万元） （2）“银行存款港元”户余额调整： （50-15-1）*0.9978-（50.5-15.147-1.0014）=33.9252-34.3516=-0.4264（万元）,（3）“应收账款A公司美元”户余额调整： （4+10-4）*7.7815-（31.4+78.45-31.4） =77.815-78.45=-0.635（万元） （4）“应付账款B公司港元”户余额调整： （20-15）*0.9978-（20.2-15.15） =4.989-5.05=-0.061（万元） 借：应付账款B公司港元 610 财务费用汇损 22984 贷：银行存款美元 12980 银行存款港元 4264 应收账款A公司美元 6350 6本月汇兑损益=（-30+720+66）+（23594-610） =756+22984=23740（元）,
