第13章销售与收款循环审计

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1、,本书基本内容：（共28章）,第一编 审计环境 第二编 职业道德守则 第三编 审计基本原理 第四编 审计测试流程 第五编 各类交易和账户余额的审计 第六编 特殊项目的考虑 第七编 完成审计工作与出具审计报告 第八编 其它相关业务,本部分是CPA考试的重点，正常情况下，考试时所占分数应较多，考生应对这部分内容作为重点掌握。但是，一定要注意将审计的理论与实务融会贯通。,考生对这部分内容应从以下几方面掌握： 理解各业务循环的内部控制及其控制测试。（结合第四编的要求） 掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重要审计程序） 掌握相关的会计知识。（做审计调整分录

2、）,总目标,管理当局 的认定,审 计,具体 目标,审计 程序,审计 证据,实 现,确定,实施,获取,实现,认定、目标、程序及证据的关系 （审计理论/审计过程）,一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法(account approach)。 二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类(含事项，下同)和账户余额归入同一块中，此法称为循环法(cycle approach)。,财务报表审计的组织方式大致有两种：,销售与收款循环 采购与付款循环 生产与存货循环 人力资源与工薪循环 投资与筹资循环 现金与银行存款循环,业务循环：,业务循环与主要财务报表项目对照表,销售与收款循环,

3、采购与付款循环,投资与融资循环,现金与银行存款循环,人力资源与工薪循环,生产与存货循环,审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。 控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。,组织方式及审计测试的关系：,对交易和账户余额的实质性程序，既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。 分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的弊端； 而循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的控制测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济业务的理解，而

4、且便于审计入员的合理分工。,第13章 销售与收款循环的审计 第14章 采购与付款循环的审计 第15章 生产与存货循环的审计 第16章 人力资源与工薪循环的审计 第17章 投资与筹资循环的审计 第18章 货币资金的审计,第五编 各类交易和账户余额的审计,第13章 销售与收款循环的审计,第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序,第一节 销售与收款循环的特点,一、不同行业类型的收入来源 二、涉及的主要凭证与会计记录 三、涉及的主要业务活动,销售部门,仓 库,装运部门,财务部门,顾 客,顾客订单,销售单,发运凭证,货物,货物,开票部门

5、,销售发票,销售部门,信用管理部门,仓 库,装运部门,财务部门,顾 客,顾客订单,销售单,现销,赊销,顾客名单,发运凭证,三单核对入账,货物,对账单,货物,开票部门,销售发票,销售发票 （附销售单、 发运凭证）,两单核对 开票,付现,退货,环节、部门、凭证、措施、认定； 环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。,5个关键词：,三、涉及的主要业务活动：,接受顾客订单后，对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；批了销售订单后，销售单管理部门编制销售单。销售单是证明销售交易发生的有效凭据。,第一节

6、销售与收款循环的特点,1、销售部门接受顾客订单（发生认定）,三、涉及的主要业务活动：,赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。,第一节 销售与收款循环的特点,2、信用管理部门按照赊销政策进行信用批准（计价和分摊）,企业的信用管理部门应对每个新顾客进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。 设计信用批准控制

7、的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。,三、涉及的主要业务活动：,企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此。已批准销售单的一联通常应送达仓库。作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。,第一节 销售与收款循环的特点,3、仓库部门按批准的销售单供货（发生、完整性）,三、涉及的主要业务活动：,将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从

8、仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。,第一节 销售与收款循环的特点,4、装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物（发生、存在、完整性）,装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。 而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。,三、涉及的主要业务活动：,开票的部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独部门；（大企业或者理想的内部控制） 控制目标

9、； 控制程序。,第一节 销售与收款循环的特点,5、开票部门开具账单（开发票和寄送销售发票）,（1）所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）； （2）只对实际装运的货物才开具了账单，有无重复开具账单或虚构交易（“发生”认定问题）； （3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。,控制目标：,（1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； （4）独立检查销售发票计价和计算的正确性； （3）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,控制程序

10、：,三、涉及的主要业务活动：,只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 控制所有事先连续编号的销售发票。 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。,第一节 销售与收款循环的特点,6、记录销售（财务部门）,记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。,三、涉及的主要业务活动：,在办理和记录现金

11、、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。,第一节 销售与收款循环的特点,7、办理和记录现金、银行存款收入,这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行交付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人，汇款通知单应该事先连续编号。,汇款通知单,三、涉及的主要业务活动：,发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。

12、在这方面，严格使用贷项通知单（事先连续编号）无疑会起到关键的作用,第一节 销售与收款循环的特点,8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让,三、涉及的主要业务活动：,9注销坏账（特别风险很高；授权、计价、会计处理） 10提取坏账准备（计价和分摊、会计处理）。,第一节 销售与收款循环的特点,销售部门,信用管理部门,仓 库,装运部门,财务部门,顾 客,顾客订单,销售单,现销,赊销,顾客名单,发运凭证,三单核对入账,货物,对账单,货物,开票部门,销售发票,销售发票 （附销售单、 发运凭证）,两单核对 开票,付现,退货,二、涉及的主要凭证与会计记录：,顾客订货单 销售单 发运凭证 销售发票 商品价目表 贷

13、项通知单 对账单,第一节 销售与收款循环的特点,第13章 销售与收款循环的审计,第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试 第三节 销售与收款循环的实质性程序,第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险 四、控制测试,第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控制 三、评估重大错报风险 四、控制测试,二、销货交易的内部控制：,第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试,1、适当的职责分离 2、正确的授权审批 3、充分的凭证和记录 4、凭证的预先编号 5

14、、按月寄出对账单 6、内部核查程序,主营业务收入账如果系由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制； 规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制。,1、适当的职责分离： （了解内控）,单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； 单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； 销售人员应当避免接触销售现款

15、； 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。,在销货发生之前，赊销已经正确审批； 非经正当审批，不得发出货物； 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。,2、正确的授权审批： （了解内控）,对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。,只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如：一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。,3、充分的凭证和记录： （了解内控）,对凭证预先进行编号； 由收款员

16、对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。,4、凭证的预先编号： （了解内控）,由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单； 注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。,5、按月寄出对账单： （了解内控）,销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象； 销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；,6、内部核查程序：（了解内控）,销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定； 收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定； 销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。,第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试,一、销售交易的内部控制 二、收款交易的内部控