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1、第三章 会计循环（一）,第一节 会计凭证与会计分录 第二节 会计账簿与过账 第三节 试算平衡,第一节、会计凭证与会计分录,一、会计循环的概述 所谓会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作的环节，一般包括编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和编制财务报表等一系列程序。,1、编审原始凭证,2、编制分录,月初余额,银行存款,866000000,借,20xx,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,20xx,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1
2、,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收16,借,借,借,借,26xx,20xx,3 1,3 11,311,总结： 平行登记的要点 时间相同 方向相同 金额相同 摘要相同 编号相同,将记账凭证的内容转入账簿的过程，会计上叫“过账”。,3、记账,4、试算,试算平衡表,5、调整,根据权责发生制和配比原则，进行调整。 配比原则是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。它要求一个会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。实行配比原则有利于正
3、确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。 权责发生制分别规定了确定收入与费用的方法，配比原则要求在确定某项收入（或费用）的同时，也要确认其相应的成本费用（或收入），也就是要使收入与其相关的费用互相配比，在同一会计期间内反映搜索。比如，企业在其期确认了其产品销售收入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，而不允许在某期确认其收入而不确认其相应的成本，反之亦然。 可见，配比原则同样是为了使企业合理地确认收入、费用及损益。,5、调整,权责发生制：指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不
4、作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。 权责发生制原则在企业会计处理中处处可见。如本期销售出 一批产品，期末款项尚未收到，但在会计处理上应把它作为本期营业收入。再如，企业提取固定资产折旧，是符合权责发生制原则的，尽管固定资产在本期尚未毁损，不必更新，但它的一部分价值已在本期消耗掉，因此要将这部分价值以折旧的形式提取出来，记入本期费用。为了贯彻权责发生制，会计制度中还专门设立了“预提费用”、“待摊费用”和“递延费用”科目，专门核算某些本期发生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。权责发生制是相对于收付实现制
5、而言的。,6、结账,会计期末，须结转资产、负债、所有者权益类账户；结清收入、费用类虚账户，并将利润或亏损结转至所有者权益。 例如：年度终了，应将本年利润科目余额全部结转到利润分配-未分配利润科目 借:本年利润 贷:利润分配-未分配利润,7、编制财务报表,资产负债表,7、编制财务报表,利润表,二、会计分录,所谓会计分录，就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的一种记录。 会计分录分为简单分录和复合分录。 简单会计分录：一借一贷 一贷多借 复合会计分录 一借多贷 多借多贷,二、会计分录,意义： 一方面可以提高记账的效率； 另外一方面，通过记账凭证与原始凭证的归集，可以分类保存经济业务发生时留下
6、的凭据，作为以后检查、责任归属和控制经济活动的依据。 对原始凭证进行编号，记账凭证上登记原始凭证的编号，方便进行查找。 （如下图）,二、会计分录,二、会计分录,二、会计分录,【例3-1】珠江公司为一商品流通企业，2010年12月发生了如下业务，各业务发生后的会计分录编制如下： （1）12月1日，所有者投资200 000元，创建珠江公司，款项已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）12月1日，珠江公司从森林公司购入商品一批，贷款30 000元，商品已验收入库，开出三个月的带息商业汇票20 000，利率为6%，其余货款未付（不考虑相关税费） 借：库存商品 3
7、0 000 贷：应付票据 20 000 应付账款 10 000,二、会计分录,【例1】 20xx年8月5日从银行提取现金10 000元备用。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 【例2】 20xx年8月25日以现金购买办公用品600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 600,会计分录的列示方式： 先借后贷，借贷分行，方向、金额要错开。,二、会计分录,会计分录和账户的对应关系,库存现金,银行存款,10000,10000,10000,10000,二、会计分录,经济业务的分析（会计确认方法） 企业向银行借款1 000 000元，存入银行。,1.分析会计要素,2.确定要素项目
8、,3.确定借贷方向,4.确定借贷金额,银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素,负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方,负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例1】新华公司于9月1日成立，收到投入资金60 000元，存入银行。,会计分录 借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000,分析 银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加
9、应记入贷方。,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例2】9月3日，新华公司用现金21 000元购买一批材料。,会计分录 借：原材料 21 000 贷：库存现金 21 000,分析 材料（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值360 000元。合同规定，15 0000元通过银行支付，其余210 000元要在90天内全部付清。,分析 购买的房产（资产）增加，同时，银行存款（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。,会计分录
10、 借：固定资产 360 000 贷：银行存款 150 000 应付账款 210 000,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。,分析 货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。,会计分录 借：银行存款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值50 400元，货款尚未支付。,会计分录 借: 固定资产 50 400 贷：应付账款 50 400
11、,分析 购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款10 500元，货款收到存入银行。,会计分录 借：银行存款 10 500 贷：应收账款 10 500,分析 货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例7】9月30日，企业以银行存款3 000元，支付欠通用办公设备公司账款。,会
12、计分录 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 3 000,二、会计分录, 借贷记账法运用举例 【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。,会计分录 借：销售费用 360 贷：库存现金 360,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证,会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。,三、会计凭证,会计凭证的种类 会计凭证按其填制程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。,三、会计凭证,会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，具有
13、法律效力的书面证明。,按来源分类,三、会计凭证,三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类,原始凭证,自制原始凭证,外来原始凭证,按填制手续和内容分类,一次凭证,累计凭证,汇总原始凭证,一次凭证,三、会计凭证,三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 一次凭证 是指填制手续是一次完成的原始凭证，反映一项经济业务或同时反映若干项同类经济业务的内容。 如发票、入库单、收据、领料单等都是一次凭证。,收据是否可以作为原始凭证？,个别单位的财务人员以为，除了发票以外的任何收据都是“白条”，都不能作为合法的财务凭据入账。其实，收据与我们日常所说的“白条”不能画等号，收据也是收付款凭证，它有种类之分。至于能否
14、入账，则要看收据的种类及使用范围 收据可以分为内部收据和外部收据。内部收据是单位内部的自制凭据，用于单位内部发生的业务，如材料内部调拨、收取员工押金、退还多余出差借款等等，这时的内部自制收据是合法的凭据，可以作为成本费用入账。外部收据又分为税务部门监制、财政部门监制、部队收据三种。(1)单位之间发生业务往来，收款方在收款以后不需要纳税的，收款方就可以开具税务部门监制的收据，如收到下属单位归还的借款，因为收到借款不存在纳税义务，所以可以向下属单位开具税务局监制的收据。(2)行政、事业单位发生的行政事业性收费，可以使用财政部门监制的收据。如防疫站收取防疫费，环保局收取环保费等等，都可以使用财政部门
15、监制的收费收据作为合法的费用凭据。 (3)单位与部队之间发生业务往来，按照规定不需纳税的，可以使用部队监制的收据，这种收据也是合法的凭据，可以入账。除了上述几种收据外，单位或个人在收付款时使用的其他自制收据，就是日常所说的“白条”是不能作为凭据入账的。,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 累计凭证 是指一定时期内，记载连续反映若干项不断重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进登记才能完成的原始凭证。 如限额领料单等。 限额领料单是为了成本控制避免浪费而产生的，它同领料单的区别在于它多了一项“定额”。在领料时，仓库发料人员可以根据“定额”栏的数量来确定是否发料，如果要领的料累计已超过定额，仓库就不能发料。,三、会计凭证,三、会计凭证,三、会计凭证的种类 （一）原始凭证的种类 汇总原始凭证 根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总起来而填制的凭证。 如发料汇总表等。,三、会计凭证,三、会计凭证,原始凭证基本内容（共同点） 1、原始凭证名称； 2、填制原始凭证的日期和编号 3、接受原始凭证单位名称； 4、事项、交易的内容 5、原始凭证填制单位签章 6、有关经办人员的签名、盖章,三、会计凭证,三、会计凭证,审核两个方面 1、形式上的审核 原始凭证填制是否符合要求、具备的内容是否填列齐 全、尤其审核
