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1、会计(2),主讲人：白晓花 15838275775,2,学习目标,1.掌握借款费用的范围，借款费用资本化资产的范围； 2.掌握借款费用资本化的确认； 3.掌握利息资本化金额的计算； 4.掌握因外币专门借款汇兑差额资本化金额的处理。,第17章 借款费用,3,第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量,本章主要内容,一、借款费用的范围,企业因借入资金所付出的代价,注意： 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。,第一节 借款费用概述,【多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B. 发行公司债券发生的溢价 C.发行公司债券折
2、价的摊销 D.发生的权益性融资费用,【答案】AC,二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,【多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的
3、投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备,【答案】ABD,【多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（ ）。 A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产,【答案】BD,（一）借款费用的确认原则,资本化,相关资产成本,费用化,当
4、期损益,第二节 借款费用的确认,符合资本化条件的资产,注意：建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。,（二）借款费用应予资本化的借款范围,借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产,为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,差异：是否指定用途,借款费用资本化期间的确定,资本化期间（不含暂停资本化期间）,开始资本化,停止资本化,费用化,费用化,借款费用开始资本化的条件,资产支出已经发生,借款费用 已经发生,购建或生产已经开始,符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 （开工）,企业已经发生了专门借款的借款
5、费用或者所占用一般借款的借款费用,资产支出：以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出（资产减少，或带息债务增加）,备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010年1月1日，相应的开始资本化日就变成了2010年2月2日。,借款费用是否开始资本化？,例1、某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的（且不用付息），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。 例2、某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经
6、开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。 例3、某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，相关借款也已开始计息，但是厂房因天气原因迟迟未能开工兴建。,单选题,甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本
7、化的时间为( )。 A.2010年3月5日 B.2010年3月15日 C.2010年3月16日 D.2010年3月31日 答案：C,借款费用暂停资本化的时间,见例17-1,借款费用是否暂停资本化？,例4、某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 例5、某企业于210年1月1日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，工程预计于211年3月完工。210年5月15日，由于工程用料没有及时供应，导致工程中断，至8月10日才复工。,正常中断（想得到）通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序
8、，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。,单选题,以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时可以继续资本化（ ）。 A.发生劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难 答案：B,借款费用停止资本化的条件（一般原则）,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态： （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 （三）继续发生在所
9、购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,单选题,ABC公司借入一笔款项，于207年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。208年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则（ ）后借款费用计入当期损益。 A.10月10日 B.10月30日 C.11月15日 D.11月20日 答案：A,多选题,企业为构建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ ）。 A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时 B.固定资产的实体构造工
10、作已经全部或实质上已经完成时 C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时 D.资产已交付使用并办理竣工决算手续 答案：ABC,2019/10/19,23,借款费用资本化期间的确定,资产支出已经发生,借款费用已经发生,购建或生产活动已经开始,非正常中断(想不到)且中断时间连续超过3个月,正常中断，相关费用仍可资本化，如：工程中水泥的晾干,实体建造完工,符合设计要求,支出很少或不再发生,第三节 借款费用的计量,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程所占用的资金来源,一、借款利息资本化金额的确定,1、专门借款利息资本化金额的确定,摊余成本实际利率期限（实际利率名义利率）,见例17
11、-2,总结做题步骤： 1、确定资本化期间 2、计算资本化期间内专门借款实际发生的利息费用 3、计算资本化期间内利用闲置的专门借款进行短期投资的收益 4、资本化期间内的资本化金额= 实际发生的利息费用闲置的专门借款短期投资的收益,2、一般借款利息资本化金额的确定,一般借款资本化率 (加权平均利率),=累计资产支出加权平均数,（1）如果没有借入专门借款（见例17-3）,一般借款 资本化利息,总结做题步骤： 1、确定资本化期间 2、计算所占用一般借款资本化率 3、计算累计资产支出加权平均数 4、每期利息资本化金额=累计资产支出加权平均数资本化率,一般借款 资本化利息,=,（2）专门借款不足，占用了一
12、般借款（见例17-4）,累计资产支出超过 专门借款部分的资 产支出加权平均数,一般借款资本化率 (加权平均利率),总结做题步骤： 1、确定资本化期间 2、计算专门借款利息资本化金额 3、计算一般借款资本化金额,（练习题）华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下： 华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1） 从A银行取得长期借款4 00
13、0万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。,要求： （1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。 （4） 编制2007年和2008年会计分录。,（1） 2007年专门借款利息资本化金额=40008%-10000.5%6=290万元 2008
14、年专门借款利息资本化金额=40008%180/360=160万元 （2）一般借款资本化率（年）（40006%200008%）/（4000+20000）=7.67%。 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000180/360=2000万元。 2007年一般借款利息资本化金额=20007.67%=153.40万元。 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4000+3000）180/360=3500万元。 2008年一般借款利息资本化金额=35007.67%=268.45万元。,（3）2007年利息资本化金额=290153.40=443.4万元。 2008年利息资本化金额
15、=160+268.45=428.45万元 （4）2007年： 借：在建工程 443.4 应收利息 30 财务费用 1686.6 贷：应付利息 2160 2008年： 借：在建工程 428.45 财务费用 651.55 贷：应付利息 1080,（练习）黄河公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： 07年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20
16、06年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债券8000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，并收到款项存入银行。 假定全年按360天计，不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理。,要求： （1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3）计算2007年和2008年利息资本化金额。 （4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。,（1）计算专门借款利息资本化金额 2007年专门借款利息资本化金额=20008%-10000.5%6=130万元。 2008年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80万元。 （2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）
