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1、1,第四节 可供出售金融资产,一、确认 1含义(金融资产中,除其他三类以外的资产) 2 确认取决于管理层的意图 二、核算 （一）可供出售金融资产成本的确定 初始成本：取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和 其中:应收项目应单独确认 B/S日:按公允价值计量,但计入其他综合收益 出现减值损失,要计提 （二）账户的设置 可供出售金融资产成本 利息调整 公允价值变动 其他综合收益,2,（三）可供出售金融资产的核算,1可供出售金融资产债券投资的核算 （1）可供出售债券取得 借 可供出售金融资产成本（面值） 应收利息 贷 银行存款 差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整” （2）可供出售债券资产负
2、债表日的账务处理 计息 借 应收利息（面值*票面利率） 贷 投资收益（摊余成本*实际利率） 差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整”,3,B/S日公允价值变动 公允价值高于账面价值 借 可供出售金融资产公允价值变动 贷 其他综合收益 公允价值低于账面价值 借 其他综合收益 贷 可供出售金融资产公允价值变动 （3）出售 借 银行存款 或 可供出售金融资产公允价值变动 利息调整 贷 可供出售金融资产成本 或 公允价值变动 利息调整 差额 借或贷 投资收益 同时要将其他综合收益的余额转入投资收益,4,例.07年1月1日以1028.244万元购入乙公司3年期的公司债券,债券面值为1000万元,票面利
3、率为4%,市场利率为3%,利息每年末支付,到期还本;划分为可供出售的金融资产.07年12月31日,该债券市场价为1000.094万元,假定无其他税费,则 07年1月1日 借 可供出售金融资产成本 1000 利息调整 28.244 贷 银行存款 1028.244 07年12月31日 收到利息=1000* 4%=40 投资收益=1028.244*3%=30.85 摊销=40- 30.85=9.15,5,年末摊余成本= 1028.244-9.15=1019.094 公允价值变动=1000.094-1019.094=-19 借 银行存款 40 贷 投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.1
4、5 借 其他综合收益 19 贷 可供出售金融资产公允价值变动 19 假定08年12月31日,该债券市场价为990万元,6,收到利息=1000* 4%=40 投资收益=1019.094*3%=30.57 摊销=40- 30.57=9.43 摊销后账面价值= 1000.094-9.43=990.664 公允价值变动=990-990.664=-0.664 借 银行存款 40 贷 投资收益 30.57 可供出售金融资产利息调整 9.43 借 其他综合收益 0.664 贷可供出售金融资产公允价值变动 0.664,7,2可供出售金融资产股票投资的核算,（1）可供出售股票(持股比例在20%以下可以划分) 取
5、得 借 可供出售金融资产成本 应收股利 贷 银行存款 （2）收到现金股利 借 银行存款 贷 应收股利（原来已确认的） 投资收益,8,（3）B/S日公允价值变动 公允价值高于账面价值 借 可供出售金融资产公允价值变动 贷 其他综合收益 公允价值低于账面价值（一般的波动） 借 其他综合收益 贷 可供出售金融资产公允价值变动 （4）出售 借 银行存款 或 可供出售金融资产公允价值变动 贷 可供出售金融资产成本 或 公允价值变动 差额 借或贷 投资收益 同时,要把其他综合收益的余额转入投资收益 注意:可供出售金融资产出现减值时,也要计提减值准备,9,第五节 长期股权投资,为非合并形成的长期股权投资 一
6、长期股权投资入账价值 1以现金购入 投资成本=股数*股价+相关费用-应收现金股利 2以发行权益性证券取得的 3投资者投入 二长期股权投资核算 （一）核算方法 1两种方法：成本法、权益法 2成本法 p141 3权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般20%-50%,10,11,一般来说，持股比例在20%以下，交易性金融资产或可供出售的金融资产,12,（二）长期股权投资核算账户设置,1成本法 长期股权投资成本 2权益法 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 其他综合收益,13,（三）成本法核算要点 1取得或追加投资时 借 长期股权投资成本 应收股
7、利 贷 银行存款 2收到被投资单位分得的现金股利或利润 借 应收股利（银行存款） 贷 投资收益,14,例A公司1年4月1日购买M公司60%的股权，投资成本为200万元，4月15日M公司宣告发放现金股利80万元； M公司1年度盈利120万元， 2年4月15日宣告发放现金股利100万元；M公司2年度盈利130万元，3年4月15日宣告发放现金股利 90万元 1年4月1日 借 长期股权投资成本 200 贷 银行存款 200 1年4月15日 借 应收股利（银行存款） 48 贷 投资收益 48,15,2年4月15日 借 应收股利（银行存款） 60 贷 投资收益 60 3年4月15日 借 应收股利（银行存款
8、） 54 贷 投资收益 54 优缺点,16,（四）权益法的核算,核算要点 1初始投资或追加投资时 （1）按投资成本增加长期股权投资 借 长期股权投资成本 应收股利 贷 银行存款 （2）投资成本大于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值投资持股比例 不作处理 （3）投资成本小于投资时被投资企业可辨认净资产公允价值投资持股比例 借 长期股权投资成本（差额） 贷 营业外收入,17,2投资损益的确认 （1）以后被投资单位每年实现净利润，按比例计算的份额 注意：要会计期间、会计政策一致 被投资企业利润的计算是采用公允价值计量为基础的，实际工作中是历史成本计量，差距大，要调整 此外，被投资企业的利润要扣除内
9、部交易形成的利润 当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销 借 长期股权投资损益调整 贷 投资收益,18,逆流交易： 甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 借：长期股权投资损益
10、调整5 60(3200-400）20% 贷：投资收益 560,19,顺流交易： 甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 借：长期股权投资损益调整 (2 000-400)20%3 20 贷：投资收益 3 20,20,（2）被投资单位每年发生的净亏损，
11、按比例计算的份额 借 投资收益 贷 长期股权投资损益调整（最多减至为零） （3）但如有其他实质上对被投资单位净投资的长期权益 借 投资收益 贷 长期应收款等（最多减至为零） （4）如还要承担额外损失如担保 借 投资收益 贷 预计负债 （5）以后再盈利，要依次 借 预计负债 长期应收款 长期股权投资损益调整 贷 投资收益,21,A投资B 30% 有重大影响，A长投的账面价值是200万，A还有应收B的款项50万，根据合同约定，A在B亏损时额外承担25万的损失，第一年B亏损1000万，第二年盈利700万 第一年：借：投资收益 275 贷：长期股权投资 200 长期应收款 50 预计负债 25 剩余的
12、25帐外备查 第二年 盈利份额为210 要先将帐外的25冲抵，还剩185 借： 预计负债 25 长期应收款 50 长期股权投资 110 贷：投资收益 185,22,3取得现金股利或利润 借 应收股利（银行存款） 贷 长期股权投资损益调整 但超出已确认的损益调整部分 借 应收股利（银行存款） 贷 长期股权投资投资成本 4权益法下其他权益变动的核算 按持股比例计算应享有的份额， 借 长期股权投资其他权益变动 贷 资本公积其他资本公积 或借 资本公积其他资本公积 贷 长期股权投资其他权益变动,5.权益法下其他综合权益变动的核算 按持股比例计算应享有的份额， 借 长期股权投资其他综合权益 贷 其他综合
13、权益 或借 其他综合权益 贷 长期股权投资其他综合权益,24,（五）长期股权投资的处置,借 银行存款 （实收金额） 贷 长期股权投资（帐面价值） 注意：如果借贷方有差额，借或贷记投资收益；帐面价值包括股票投资各明细帐的余额减去其对应的长期股权投资减值准备 采用权益法核算 按处置长期股权投资的比例 借记或贷记“资本公积其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户 借记或贷记“其他综合收益”账户，贷记或借记“投资收益”账户 （六）长期股权投资减值准备,25,（七）成本法和权益法等的转换（非重点）,1公允价值计量转权益法 因股权增加而转换，分 （1）原金融工具的公允价加新追加的公允价为股权投资初始
14、投资成本，原金融工具的的账面价与公允价之差，计入投资收益，原其他综合收益、公允价值变动转入投资收益 （2）然后上述股权投资初始投资成本，小于被投资企业可辨认净资产公允价值持股比例 的差额 调增长期股权投资成本和营业外收入 大于不调整 2.公允价值计量或权益法核算转成本法 因股权增加而转换，按企业合并处理,3.权益法转公允价值计量 股权减少而产生的转换 （1）减少的股权部分，按股权投资处置处理 其中，其他计入其他资本公积、其他综合收益部分全部转投资收益 （2）剩余部分股权，按金融工具处理 借 可供出售金融资产（等）（当日的公允价） 贷 长期股权投资（账面价） 差额，借或贷投资收益,27,4.成本
15、法转权益法,因股权减少而转换， 首先按比例减少长期股权投资成本， 同时，剩余长期股权投资成本小于原投资时被投资企业可辨认净资产公允价值剩余持股比例的差额；调整长期股权投资成本和留存收益； 原投资日至减少投资日之间，被投资单位实现净损益中应享有的份额 一方面调整长期股权账面价，另外区分 如果是原投资日至新增投资当期期初的被投资企业净损益变动（-已发放和已宣告发放的现金股利），调整留存收益； 如果是减少投资当期期初至减少投资日之间应享有的被投资单位净损益，计入当期损益 属于其他原因导致的，计入资本公积-其他资本公积 属于其他综合收益的，计入其他综合收益,28,5. 成本法转公允价值计量 减少投资转换 首先按比例处置长期股权投资账面价值 同时， 借 可供出售金融资产等（当日公允价） 贷 长期股权投资（剩余账面价值） 差额借或贷投资收益 以后按金融工具要求核算,
