第九章非流动负债解析.

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1、第九章 非流动负债 （Long-term Liabilities）,本 章 内 容,第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 可转换债券 第五节 长期应付款 第六节 预计负债 第七节 借款费用资本化,第一节 非流动负债概述,非流动负债的概念 指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、长期债券、长期应付款等。 企业应扩大经营规模、增加固定资产或经营资金不足等原因，可通过举债筹集供企业长期使用、到期还本付息的资金。,非流动负债的特点（与流动负债相比） （1）数额较大 （2）偿还期长（超过1年或一个营业周期） （3）可分期偿还 （4）部分借款费用要予

2、以资本化 （5）举借长期负债的目的一般是为了扩展经营规模，增加固定资产、无形资产等长期资产。,3. 非流动负债的内容 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债,4. 非流动负债的计量 非流动负债的金额大，持续时间长，受货币时间价值的影响较大。因此， 非流动负债的入账价值应根据合同确定未来偿还本息和的现值来计量。,非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法： 单利计息 复利计息,5. 非流动负债利息计 算,单利:指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。,复利:指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金一起再计利息，俗称利滚利。,例：企业向银行借

3、入3年期的借款10万元，年利率为5%。 要求： （1）单利计息方式下，计算每年的利息； （2）复利计息方式下，计算每年的利息。,现值与终值 年金,第二节 长期借款 （Long-term Loans）,一、长 期 借 款 概 述,指企业向银行和其他金融机构等借入的、偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。,1. 长期借款的概念,固定资产购置,固定资产建造工程,补充流动资金,2. 长期借款的用途,固定资产技术改造工程,财 务 风 险 较 大,偿 还 期 限 较 长,数 额 较 大,3. 长期借款的特点,利 率 较 高,案例：高息借款拖垮吉林化工,吉林化学股份有限公司于1994年12月13

4、日成立，经营范围是石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、化肥及无机化工产品的生产和销售。 1995年集团公司开始贷款建设30万吨乙烯工程，整个乙烯工程总投资约为人民币72亿多元。,该乙烯工程建设后给企业带来较大的负担，贷款利息沉重，最多时年财务费用高达10亿元，最高贷款年利率达到10以上，后来财务费用虽有所减少，但每年仍在5亿元以上。1998年至2001年累计财务费用为24.5亿元，超过同期公司累计主营业务利润的一半。 由于主要产品价格下降造成主营业务利润减少，更由于高额的财务费用，在经营困境和财务困境的双重挤压下，吉林化工00年度和01年度连续亏损，分别亏损8.79亿元和18.03亿元，0

5、2年仍然无法走出亏损的境界，面临三年连续亏损被暂停上市的风险。,二、长期借款的会计处理 开设账户 为总括反映长期借款的增减变化及其结果，企业应设置“长期借款”账户。,借 方 贷 方,借入本金 发生的应计利息,偿还的借款本息,期末余额：尚未偿还的长期借款本息,长 期 借 款,可设置备查簿，登记各借款的借款日期、偿还期限、偿还方式等。,长期借款可开设如下明细账户： 长期借款本金 长期借款应计利息,若借款利息是分期付息，利息的计提则通过“应付利息”账户核算。,1. 借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款本金,2. 会计核算,2. 资产负债表日 借：在建工程 （或财务费用、研发支出等） 贷：长期借款

6、应计利息 （或应付利息） 3. 归还长期借款 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,例：甲企业于02年1月1日向银行借入期限4年的借款1000万元，年利率为5，分期付息、到期还本。借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线。假定工程两年后达到预定使用状态，并办理了竣工决算手续。借款到期时，企业以银行存款归还借款本金和利息。 要求：计算每年利息金额，并作账务处理。,分 期 付息、到 期 还 本,例1：某企业向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元，年利率6，复利计息；借款期限自2007年

7、1月1日起至2009年12月31日止，共3年；到期一次还本付息。假设借款利息全部费用化。 要求：编制相关会计分录。,到期一次还本付息,第三节 应付债券,一、长期债券概述 债券的概念 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定本金，及定期支付一定利息给持有者的一种书面凭证。 企业发行的超过1年的债券，属于企业的一项长期负债，应作为“应付债券”核算。 （corporate bonds payable） 发行债券是企业筹集长期资金的重要方式之一。,长期借款与发行债券的区别,公司债券与股票的区别,美国主要信用评级机构： 标准普尔投资者服务公司 （Standard & Poors Corpo

8、ration） 穆迪投资者服务公司 （Moodys Investors Service） 下表是标准普尔公司发布的债券评级资料：,2. 债券的基本要素 债券的发行有严格的规定，包括债券票面上应载明的内容，称为债券要素。如企业名称与住所、债券发行日期与编号、企业法人代表的签章、审批机关批准发行的文号与日期、票面金额、票面利率、偿还期限、利息支付方式等。其中，下列内容是基本的，也是会计处理必须运用的内容，称之为基本要素。 （1）债券面值（Par Value） （2）债券利率（Nominal Interest Rate） （3）利息支付方式 （4）到期日（Maturity Date）,（1）债券面值

9、 即债券到期应偿还的本金。 （2）债券利率 也称为名义利率或票面利率，是相对于债券发行时的市场利率而言的。 债券利率一般用年利率表示。 （3）利息支付方式 半年支付一次 一年支付一次 到期一次偿还本息 若在两个付息日之间编制财务报表时，应计提上一付息日至编表日的利息费用和相应的应计利息。 （4）到期日 偿还债券本金的日期。,3. 债券的发行价格,货币是有时间价值的哟！,影响债券发行价格的因素： 债券的付息方式； 票面利率； 发行时的市场利率。,发行方式 按债券发行价格与债券面值之间的关系，可以将债券的发行方式分为三种： （1）面值发行（票面利率市场利率） 按票面价值发行。 （2）溢价发行（票面

10、利率市场利率） 按超过债券票面价值的价格发行。表明企业以后多付利息而事先得到的补偿。 （3）折价发行（票面利率市场利率） 按低于债券面值的价格发行。表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。,债券发行产生的溢价或折价是由于债券的票面利率和发行债券时的市场利率（Market Interest Rate）不一致造成的。由于债券的发行需用经过很长一段时间的准备过程，即使预先确定的发行利率与市场利率相同，但随着时间的推移，市场利率随时会发生变化。 当债券票面利率同发行当日市场利率有差异时，债券的发行价格就会偏离面值。 无论发行价格如何，企业日后实际支付的债券利息均按票面利率计算。,案 例,梅森公司

11、发行的债券面值为1000美元，票面利率为10%，低于当前的市场利率12%，此时投资者不愿意支付梅森公司1000美元来购买其发行的上述债券，他们更愿意将这1000美元投资于能够达到市场利率水平的投资项目中。这样梅森公司想将这一债券成功发行，则必须要按照低于1000美元的价格折价发行，但究竟折价到多少呢？ 决定债券折价（或溢价）的主要因素是已确定的票面利率与债券发行时的市场利率之间的差异。因此，债券的折溢价并无褒贬之意，只是对发行时的市场利率与债券票面利率的差异的反映。,二、应付债券的会计核算 开设的账户 企业应设置“应付债券”，用于核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。,借 方 贷 方,

12、应付债券的本金 发生的应计利息,偿还的债券的本金 支付债券的利息,期末余额：尚未偿还的 债券本金和尚未支付的利息。,应 付 债 券,企业还应设备查簿，登记债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号等情况。,2. 会计处理 （1）债券的发行 借：银行存款（实际收到的款项） （应付债券利息调整） 贷：应付债券面值（发行债券的票面金额） 应付债券利息调整（差额）,债 券 发 行,例：甲企业1月1日发行了100万、5年期企业债券，债券年利率为10，实际收到的款项存入银行，每年付息一次，甲企业发行债券的目的是筹集长期资金用于生产线的改造工程。 （1）发行时市场利率10； （2）发

13、行时市场利率8； （3）发行时市场利率12. 要求：编制债券发行的会计分录。,（2）利息调整的摊销 溢价或折价的摊销实质是企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。 溢价摊销 实际利息费用应付利息溢价摊销额 当企业溢价发行债券时，高出票面金额多收入的款项要在整个债券的偿还期内以利息的形式付给投资者，实际的利息费用会小于按票面利率计算的名义利息。, 折价摊销 实际利息费用应付利息折价摊销额 低于票面金额少收入的款项要在整个偿还期内以减少利息的形式进行补偿，实际的利息费用就大于按票面利息计算的名义利息。 无论溢价或折价发行，企业日后实际支付的债券利息均按票面利率计算。,溢价和折价在债券存续期内逐期

14、摊销，债券到期时，应付企业债券账面价值与债券面值一致。 理论上，溢价和折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。我国企业会计准则规定，利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。,利息费用期初应付债券摊余成本(账面价值) 实际利率 应付利息债券面值票面利率 溢价摊销额应付利息利息费用 折价摊销额利息费用应计利息,债券的利息，应按权责发生制原则，一般按年预提或按付息期预提： （1）债券是分期付息、到期一次还本 借：财务费用（债券摊余成本实际利率） 在建工程 研发支出等 贷：应付利息 （债券面值票面利率） 借或贷 应付债券利息调整（差额）,（2）企业发行债券是一次还本付息 借：财务费用（债券摊

15、余成本实际利率） 在建工程 研发支出等 贷：应付债券应计利息 （债券面值票面利率） 借或贷 应付债券利息调整（差额）,实际利息与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,例：宏达公司经批准于07年1月1日发行三年期公司债券600 000元，票面利率为12%，每半年付息一次，债券发行时市场利率为14%。发行价格为571400.60元。 要求：采用实际利率法摊销并做会计处理。,=上14%2 =债券面值12%2 = =上 =上,解：（1）07年7月1日，发行债券 借：银行存款 571,400.60 应付债券利息调整 28,599.40 贷：应付债券面值 600,000 （2）07年12月31日，计提利息 借：财务费用 39,998.04 贷：应付利息 36,000 应付债券利息调整 3,998.04 （3）08年1月，支付利息 借：应付利息 36,000 贷：银行存款 36,000 以后各期会计处理相同.,折价摊销的特点： （1）利息费用逐期增加； （2）折价摊销额逐期增加； （3）债券的账面价值逐期增加，至债券到期，债券账面价值等于债券面值。,承上例，若债券发行时市场利率为10%，票面利率仍为12，发行价格为630453.9元。其他条件不变。 要求：采用实际利率法摊销并做会计处理。,=上10%2 =债券面值12%2 =