第四章帐户与复式记帐法的应用

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1、第四章 帐户与复式记帐法的应用,筹集资金核算 供应过程核算 生产过程核算 销售过程核算 利润的形成与分配的核算,教学目的与要求,本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。,教学重点,工业企业主要经济业务 筹集资金 供应过程 生产过程（包括产品成本计算） 销售过程 利润的形成与分配,第四章 教学内容,第一节 筹集资金核算链接第一节 第二节 供应过程核算链接第二节 第

2、三节 生产过程核算链接第三节 第四节 销售过程核算链接第四节 第五节 利润的形成与分配的核算链接第五节 第六节 其他业务的核算链接第六节,第一节 筹集资金核算,一、概念 企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。 企业筹集资金的途径： 一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资 金。通常称为实收资本； 二是向债权人借款：从企业债权人处筹集的资 金，属于企业的负债。,二、投入资本的核算,(一)资本金制度 我国实行的是注册资本金制度 股东出资的最低限额： 有限责任公司：生产经营型50万元；商品批发50万元 ； 商业零售 30万元； 科技、咨询、服务 10万元； 股份有限公司：1 000万元；上市公司

3、 5000万元 实务中注册资本不一定等于实收资本。,1.帐户的设置,股本（一般企业叫实收资本)： 指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业 所有者权益中的主要部分。 实收资本（股本）,余：资本的实有数,借,贷,实际收到的资本额,资本的抽回数及变更减少数,注意：实收资本的入帐金额,企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐。 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。 企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,资本公积,贷,借,转增资本数,股本溢价,余额：资本公积实有数,固定资产

4、,贷,借,增加数,减少数,余额：实有固定资产原值,无形资产,贷,借,增加数,减少数,余额：摊余价值,2、核算举例,（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。 借：银行存款 4 200 000 贷：股本 2 100 000 资本公积 2 100 000,（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。 借：固定资产 1 200 000 材料物资 400 000 无形资产 200 000

5、贷：股本 900 000 资本公积 900 000,（3）两年后，光大公司将资本公积40万元，盈余公积60万元转增资本。 借：资本公积 400 000 盈余公积 600 000 贷：股本 1 000 000,三、借入资金的核算,（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。 （二）账户设置： 1、 财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的 费用 2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。 3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。,短期借款,贷,借,归还数,借入数：生产周转借款、结算借款、工资

6、借款等,余额：尚未偿还数,长期借款,贷,借,归还的本息数,借入的本金 预计利息,余额：尚未归还的本息数,预提费用,贷,借,支付款项数,预提数,余额：已预提尚未支付数,财务费用,贷,借,利息支出 手续费支出 汇兑损失数,利息收入 汇兑收益 结转至“本年利润”数,例：4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60 000元，利率6%。 4月10日， 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 4月30日，预计利息 借：财务费用 200 贷：预提费用 200 5月31日 同4月30日,（三）短期借款的核算,6月10日 借：短期借款 60 000 预提费用 400 财务费用

7、200 贷：银行存款 60 600,（四）长期借款的核算,1、利息的处理原则 生产经营期间 ，计入“财务费用” 企业筹建期间，作为开办费，计入“长 期待摊费用” 工程建造期间，计入“在建工程” 破产清算期间，计入“清算损益”,在建工程,贷,借,建造成本,工程竣工交付使用数,余额：尚未完工工程成本,某企业98年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。 98年7月1日 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000 98年12月31日，预计利息 借：在建工程 60 000 贷：长期借款 60 000,1999年12月31日

8、，预计利息 借：在建工程 120 000 贷：长期借款 120 000 2000年12月31日，预计利息 借：财务费用 120 000 贷：长期借款 120 000 2001年7月1日，还本付息 借：长期借款 1 300 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 1 360 000,小 结(资金筹集核算简图),第二节 供应过程的核算,一、供应过程的主要经济业务内容 1、计算确定采购成本： 买价 + 市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费 *以下项目不计入采购成本,计入“管理费用” 采购人员的差旅费 市内运杂费 采购部门发生的费用 *支付的增值税 单独核算,2、确定增值税,征税对

9、象：货物和劳务的增值部分。 征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。 税率：一般规模纳税人为17%，13%；小规模纳税人6%，4% 征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣” 应交税金=销项税额-进项税 注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳） 应交税金=销售收入税率,一般规模纳税人帐户的设置,应交税金应交增值税,借,贷,销项税额,进项税额,未交税金,小规模企业只需设置“应交税金应交增值税”,3、货款的结算 钱货两清 货到未付款 货到已付款 二、账户设置 需要设置两类账户： 材料物资类 结算类,材料物资类帐户,材料物资,验收入库数,发出领用数,借,贷,余额：库存材料的成本,注：该帐户按材料名

10、称设置明细账,“低值易耗品”和“包装物”二账户的性质、 结构与“材料物资”账户相同。,结算类帐户：,注：明细帐按债权人名称设置,应付票据,借,余额：未到期的商业汇票,到期支付的票款数,开出商业汇票数,注：明细帐按债权人名称设置,贷,注：明细帐按债权人名称设置,资料：XX厂5月份发生下列经济业务， 1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元，货款8000元，增值税1440元 借：物资采购甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税金应交增值税 （进项税额） 1 746 贷：银行存款 11

11、546,举例：,2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊） 借：物资采购甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 454 35月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。 借：物资采购甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372,45月21日，向204厂购进乙材料22公斤，18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。 借：物资采购乙材料 3 600 应交税金应交增值税（进项税额612） 贷：应付账款204厂,5月25日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数 借：材料物资甲

12、材料 2 476 乙材料 11 950 贷：物资采购甲材料 2 476 乙材料 11 950,5.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。 借：物资采购乙材料 200 贷：现金 20 银行存款 180,小结：供应过程核算简图,（3）,说明： （1）购入材料（或入库、或在途） 返回 （2）在途材料入库 （3）预付购货款,第三节 生产过程核算,一、生产过程的核算内容链接 二、关于生产成本和费用的四对概念链接 三、生产过程主要帐户的设置链接 四、生产过程核算举例链接,一、生产过程核算内容,归集生产费用 计算完工产品的生产成本,二、关于生产成本和费用的四对概念,1、生

13、产费用和生产成本 生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗 费。（与时期相关） 生产成本：指分配到一定种类产品上的生产 费用。（与产品相关） 注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。,2、直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。 注意：管理费用为期间费用。 某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）,3、成本计算对象和成本项目 成本计算对象： 指费用的承担者。 成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分为 直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、

14、固定资产折旧费等。,4、完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：是指可供销售产品的生产 成本。 在产品成本：是指处在生产过程某个阶段, 尚未完工产品的生产成本。,返回,三、主要帐户的设置,成本计算帐户: 生产成本 制造费用 其他费用帐户：管理费用 营业费用,1、成本计算帐户,生产成本,2、其他费用帐户,返回,四、生产过程核算举例,（一）生产费用归集的核算 1.材料费用的核算材料费用 2.人工费用的核算人工 3.制造费用的归集和分配制造费用归集 （二）完工产品成本的计算链接,（一）生产费用归集的核算,1、材料费用的核算 处理原则： 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。 生产某种产品领用，计入

15、某种产品“生产成本” 生产车间一般性耗用，计入“制造成本” 管理部门领用，计入“管理费用” 营业部门领用，计入“营业费用” 工程领用，计入“在建工程”,XX厂生产A产品和B产品。 5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件 1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：材料物资甲材料 15 450 乙材料 4 140,举 例,2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。 借：制造费用 750 管理费用 219 贷：材料物资 969,2、人工费用的核算,（1）帐户的设置 （2）工资费用处理原则