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1、审计准则案例一:麦克逊.罗宾斯公司破产案 20世纪30年代，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。1938年，美国发生了麦克逊.罗宾斯公司破产案，引起了全美的关注。1938年初，麦克逊.罗宾斯药材公司的债权人米利安1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1罗宾斯药材公司中的制药原料部门， 原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底， 公司存货反而增
2、加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券交易委员会调查此事。(剖析主流资金真实目的，发现最佳获利机会！)纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日
3、的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结
4、果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的财务报表检查(EXAMINATION OF FINANCIAL STATEMENT)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员
5、对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 分析：1.罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了什么影响 ？2.该案件对民间审计出台有何意义？案例分析：（1).究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会， 早在 1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人
6、员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。为此，当纽约州司法部长约翰贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“ 在司法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改1936年的声明，继续发展公认审计程序”。所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的
7、法律指责。 (2).对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公
8、共利益人员负责。2. 此案件对美国民间审计准则由深远的意义。一方面，引起了美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序；另一方面，案件震动了美国执业会计师协会，于1939年5月，颁布了审计程序的扩大， 对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则， 为1947年出台的审计标准草案奠定了客观基础。案例二：“银广夏”事件 1.背景介绍 (1)事件起因：1994年6月17日广夏(银川)实业股份有限公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市，公司主营业务是软磁盘生产，然后进入全面多元化投资阶段。“天津广夏”是银广夏集团在1994年
9、天津成立的控股子公司，原名为天津保洁品有限公司。 (2)事件经过：银广夏集团的利润绝大部分来自天津广夏，2000年银广夏主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。银广夏2000年1月19日公告说，当年天津广夏向德国诚信公司出口2.1亿马克的姜油精等萃取产品，实际执行1.8亿马克，按1999年年报提供的萃取产品利润率66%推算，天津广夏2000年创造的利润达4.7亿元。(3)事件结果：天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志记者对此事进行多方面的调查，最后查明：与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资本10万马克的小公司，根本没有能力与天津
10、广夏签订如此大的订单；从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报送单根本就不存在。至此真相大白：天津广夏1999至2000年获得暴利的萃取产品出口纯属子虚乌有，是一场彻头彻尾的骗局。值得深思的是，对银广夏进行年度报表审计的深圳中天勤会计师事务所却对银广夏集团提供的财务数据深信不疑，在年度利润和每股收益居高不合常理的情况下，为该集团1999年与2000年的年度报表签署了无保留意见的审计报告。在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进入“PT”公司的行列。深圳中天勤会计师事务所这个全国最大的会计师事务所解体，签字的注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格，李有强等七人被司法机关追究刑事责任。2.案件
11、剖析(1)银广夏集团的造假手段。通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。第二注册会计师在审计过程中，过分依赖被审计单位提供的会计资料，也是银广夏审计失败的原因。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理当局的品德和内部控制的充分了解,从而导致对审计风险的低估。重实质性审计,轻符合性审计，这是国内审计工作中一个问题：如果管理当局提供的重要会计资料都是有意伪造的，这时一味强调实质性审计岂不正中了被审计单位为注册会计师设下的圈套。相反，如果审计人员能在审计之前多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关人员，如操作工、质检员、仓库管理
12、员、统计员等交谈询问，许多管理上的漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常高，更应该注意规避由于被审计单位管理当局不诚实所带来的审计风险。 第三银广夏舞弊事件没有引起注册会计的高度重视，经济利益驱动应该是主要原因。在银广夏的年度报表审计中，中天勤会计师事务所主审会计师不可思议地、一如既往地相信其管理当局提供的所有证据，而所谓的“外行”,如一般股民、财经杂志的记者等对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出有力的佐证；而专业审计人员却连续几年对该公司的年度报表审计发表无保留意见，值得深思。 (一)“安然”事件 1.背
13、景介绍(1)事件起因。安然公司成立于1930年，安然公司1996年的收入是133亿美金，到2000年总收入是1008亿美金，四年时间收入增长6.58倍，2000年财富500强中安然排名第16位，连续四年获得财富杂志“美国最具创新精神的公司”称号。但好景不长，2001年10月16日安然公司宣布第三财季亏损达63800万美元。(2)事件经过。在安然公司宣布巨额亏损后，证管会开始对此事进行正式调查。通过调查分析，安然公司的利润率每年下降很多，很多投资管理公司对安然公司提出很多质疑。但是对安然公司造成沉重一击，却是2000年美国加州出现的能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司的利润很快
14、就下跌了，偏离了市场对安然公司的预期。但安然通过关联交易，使得最后的利润比预期还高出一点，市场随之又涨了一些，但这些都是账面游戏，是通过非法财务手段形成的。同时还通过财务手段隐藏债务，就是利用信托基金作为抵押发行债券。但买者不放心，要求安然公司在债券到期时，用来抵押的资产价值不够时必须补足现金，又使用股票作为担保。在安然公司股价不断下跌时，结果由于能源市场波动，2001年10月底安然股价跌到30美元以下，同年11月8日安然被迫虚报盈利，股价跌至10美元以下，根据合约安然必须拿出巨额美金还债。股价跌至60美分，导致破产。(3)事件结果。在安然公司宣布破产以后，众多投资者怨声载道，因为到申请破产时
15、安然公司账面总资产不过498亿美元，等到破产清算时,其价值肯定还要大打折扣。同时对安然公司进行审计的安达信会计师事务所也是被指责最多的一个。安然公司的破产直接造成了安达信的名誉扫地直至解体。 2.案件剖析 (1)安然公司造假手段多变。归纳起来，安然公司在财务方面存在三个方面的主要问题： 利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司把本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围外，导致1997年至2000年期间高估了利润4.99亿美元，低估了数亿美元的负债；此外以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信审计意见，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。 通过空挂应
16、收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立四家“特别目的实体”，为安然公司的投资市场风险进行套期保值。为解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本增加，同时增加应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。同时安然公司还为四家公司签署远期合同，记录为股本和应收票据的增加，又虚增了资产和所有者权益8.28亿美元，上述两项作假，使安然公司虚增资产和所有者权益10亿美元。 通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税区，这此企业之间的交易，并未在合并报表中抵消，使安然公司虚增了很多资产和利润。 (3)审计工作所依据的会计准则存在的问题。美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做虽然操作性较
