第三章第二节销项税的计算

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1、1、纳税人、征税范围及税率 2、计算与缴纳 3、出口货物退（免）税制度 4、增值税专用发票,第二章 增值税,请阅读课本完成以下问题：,增值税,征税对象： 纳税人： 税率：,生产经营中的增值额,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。,17%，13%，3%。,第一节 增值税纳税人、范围及税率,增值税：在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的 为课税对象征收的一种税。 分类：生产型、收入型、消费型,增值额,一、增值税纳税人： 一般纳税人 小规模纳税人（如何认定？）,农民种了棉花，将棉花卖给织布商，这个织布商又把布料卖给印染商，先

2、后经过五道工序，最后，制成衣服并销售出去。下表给出一系列假设的数字。,就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。如服装加工环节，购入的布料是350元，服装产出是650元，增值额就是300元。就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。,二、增值税征税范围 1、基本规定：包括生产、批发、零售和进口四个环节及加工和修理修配。 2、特殊规定： 视同销售货物行为： 混合销售行为： 兼营行为： 三、增值税税率： 一般纳税人：基本税率17% ，低税率13%。 小规模纳税人：3%,视同销售行为： （1）委托代销； （2）销售代销货物； （3）设

3、有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费、投资、分配或无偿赠送； （5）将购买的货物作为投资、分配或无偿赠送。,混合销售行为 纳税人同一项销售行为中涉及货物销售和提供增值税非应税劳务。款项向同一个购买方收取。 通常情况下混合销售处理办法。 特殊规定： 1.运输企业销售货物并负责运输，征收增值税；,2.电信部门销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关电信服务的混合销售行为，征收营业税；只销售设备不跟随提供电信服务的，征收增值税； 3.林木销售同时提供林木管

4、护劳务的行为，征收增值税。,兼营 1、兼营不同税率的货物或者应税劳务 2、兼营非增值税应税行为项目 纳税人经营范围既有增值税涉税业务也有营业税涉税业务。 纳税人兼营非应税劳务的征税规定。,税率,（一）一般纳税人适用税率 1、基本税率：17% 2、低税率：13% （1）农产品、粮食、食用植物油、食盐 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志,（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）音像制品 （7）电子出版物 （8）二甲醚 （9）国务院规定的其他货物,3、一般纳税人简易征税：4% 财税20099号 注：一般纳税人采用简易办法纳税时不

5、得开具或申请代开增值税专用发票。,销售自己使用过的固定资产适用税率： （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 *如果是按废铁卖给废旧回收公司则按17%征税。,（二）小规模纳税人适用税率,法定征收率：3% 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。,5、纳税人销售自己使用过的物品,增值税的计算与缴纳,一、一般纳税人应纳税额的计算 计算公式的分析 应纳税额=当期销项税额-当期认证抵扣进项税额-上期留抵税额+当期进项税额转

6、出 （一）销项税额 销项税额=销售额对应税率,（二）销售额的确定 1、销售额的一般规定 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。 但不包括: 收取的销项税额 受托加工代收代缴的消费税; 符合条件的代垫运费。 符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费。 代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用 指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用,销售额指的是不含税的销售额。 当销售额含税时，须将含税价格换算为不含税价格。（常见于

7、零售业开具普通发票或不开票销售。） 不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,2、几种特殊销售方式销售额的确认,采取折扣方式的销售：商业折扣、现金折扣和销售折让。 （1）折扣销售（商业折扣）：原价基础上打折。 以折后价作为计税销售额的条件： A.原价和折扣价开在同一张发票上； B.仅限于价格折扣，不包括实物折扣（如买一送一）。,（2）现金折扣：销售方给信用期的促销方式。 3/10；1/20；n/30 计税销售额：全额计税。现金折扣作为财务费用。 (3)销售折让：销售完成后，由于销售方货物有瑕疵或质量问题而给予购买方的价格折扣。 在发生折让的期间,减少当期对应的销售额。,三、应纳税额的计算：

8、1、一般纳税人： 应纳税额=当期销项税额 当期进项税额 2、小规模纳税人： 应纳税额=销售额征收率 3、进口应税货物： 应纳税额=组成计税价格增值税税率 =（关税完税价格+关税+消费税额）增值税税率,某服装厂B向纺织厂A购买一批布料，布料的销售价为10000元。纺织厂销售这批布料应缴纳的增值税为1000017%=1700元（纺织厂A的当期销项税额），这笔增值税在开具给服装厂的增值税专用发票上明示，服装厂B应付款项总计11700元，服装厂B将这批布料加工成服装出售给百货商场，服装的销售价为20000元。 请问服装厂应交纳的增值税是多少？,增值税计算举例,应纳税额销项税额进项税额 商品销售额税率进

9、项税额 2000017%17001700（元） 即相当于（2000010000）17%1700,例题(2),某工业企业为增值税一般纳税人，3月份发生以下购销业务： （1）购进各种原材料并验收入库，取得的增值税专用发票上注明的税款为3.072万元，支付运费0.4万元，取得运输发票； （2）购进一项专利技术，支付价款5万元； （3）用自产的元器件组装成10台音响用于本企业集体福利，该批元器件的成本为1万元，国家规定的成本利润率为5； （4）销售产品取得销售收入91.95万元（不含税价）。 所涉票据均认证相符。 计算该企业3月份应纳的增值税税额。,分 析,购进原材料可以抵扣进项税额； 购进的专利技术

10、不能抵扣进项税额； 将自产产品用于集体福利的视同对外销售； 视同销售的产品没有同类产品销售价格的，按组成计税价格计税。,计算： 进项税额3.072+0.47%=3.1（万元） 视同销售的元器件的组成计税价格1(1+5%)=1.05（万元） 销项税额(91.95+1.05) 17%=15.81（万元） 应纳税额15.81-3.1=12.71（万元）,增值税减免税,1、农业生产者销售的自产农产品； 所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农业产品，是指初级农业产品，具体范围由国家税务总局直属分局确定。 2、避孕药品和用具；,3、古旧图书；古旧图

11、书，是指向社会收购的古书和旧书。 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；,7、销售的自己使用过的物品。物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。自己使用过的物品，是指本细则第八条所称其他个人自己使用过的物品。 注：除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,第三节 出口货物退免税制度,一、范围：1、基本条件： 2、四种类型：既免又退、只免不退、不免不退、特准退税 二、退免税种：增值税和消费税 三、增值税的退税率：17%、13

12、%、11%、8%、6%和5%等多个档次 四、出口货物应退增值税税额的计算： 1、有出口经营权的外贸企业：=购进金额退税率 2、有出口经营权的生产企业：按“免抵退”办法计算 3、小规模纳税人：出口免，不退 4、对出口企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物：=销售额/（1+征收率）退税率,第四节 增值税专用发票,一、领购：只限于一般纳税人 二、开具：范围 要求及时限 三、管理：领购与日常管理 违反管理的处理,第三章 消 费 税,1、纳税人、征税范围及税率 2、应纳税额的计算 3、缴纳与征收,第一节 消费税纳税人、 征税范围及税率,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其

13、销售额或销售数量为课税对象征收的一种税。,注意：消费税是流转税的一种，一般而言，消费税是在增值税的基础上又征的一种税，纳消费税的应该就纳增值税，纳增值税的不一定纳消费税。 特例：饭店销售自酿啤酒，属于营业税的混合销售就既得纳消费税，还得纳营业税，而不纳增值税。商业企业销售自酿啤酒，就既得纳增值税，也得纳消费税。,一、纳税人： 二、征税范围：5种类型的14种消费品。 1、过度消费有危害的：烟、酒及酒精、鞭炮及焰火。 2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表。,3、高能耗及高档消费品：摩托车、小汽车、游艇。 4、不可再生的稀有资源：成品油、实木地板、一次性木筷。 5、有财政

14、意义又不影响居民生活的：汽车轮胎。 三、税目及税率： （一）一般规定：消费税采取比例税率和定额税率两种形式。 （二）特殊规定：,第二节 消费税应纳税额的计算,一、计税销售额及销售数量的确定： （一）从价定率征收的： 计税销售额=成本+利润+消费税 如果含增值税要换算： 计税销售额=含增值税销售额（1+增率或征收率） （二）从量定额征收的：以实际销售数量计税 二、应纳税额的计算： （一）基本公式： 1、从价定率计税：应纳税额=应税消费品的销售额税率 2、从量定额计税：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 3、复合计税：应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率,例一：某烟花厂12月份销售烟花6

15、00箱，鞭炮1000箱，取得不含增值税的销售收入424000元。计算该厂当月应纳的消费税税额。 分析：鞭炮、烟花采用从价定率计税方法，税率为15。 计算：应纳税额销售额税率42400015636000（元）,例二：某啤酒厂销售乙类啤酒50吨，每吨出厂价为2925元（不含增值税）。计算该厂应纳的消费税税额。 分析：乙类啤酒采用从量定额计税方法，单位税额为220元/吨。 计算：应纳税额销售数量单位税额5022011000（元）,例三：某白酒厂销售粮食白酒3.2吨，取得不含增值税的销售额153600元。计算该厂应纳的消费税税额。 分析：粮食白酒采用复合税率计税。计税标准为20加0.5元/500克。首

16、先需要将吨换算成斤（500克），然后再按复合税率计算应纳税款。 计算：销售数量3.2100026400（斤） 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 1536002064000.533920（元）,（二）自产自用的： 应纳税额=组成计税价格消率 组成计税价格=（成本+利润）（1-消率） （三）委托加工的： 应纳税额=组成计税价格消率 组成计税价格= （材料成本+加工费）（1-消率） （四）进口的： 应纳税额=组成计税价格消率 组成计税价格= （关完+关税）（1-消率）,（四）对已纳消费税税款准予抵扣的规定：=买价税率 三、退税率：按原适用的税率计算 1、应退税额=出口应税消费品的工厂销售额适用税率 2、应退税额=出口应税消费品的出口数量适用税率,第三节 消费税的缴纳与征收 （略）,【例1】下列项目中，属于消费税税目征税范围的是（ ）。 A.挖土机