第十章收入费用、利润汇总..

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1、财务会计,学习目标,通过本章学习，熟悉收入、费用和利润的概念，销售商品收入的确认条件，结转本年利润的方法；掌握销售商品收入、提供劳动收入、让渡资产使用权收入的确认和计量，费用的特点、主要内容及核算，利润的构成内容及结转本年利润的会计处理。,第十三章 收入、费用和利润,重点、难点,销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认和计量，利润的构成内容及结转本年利润的会计处理。,Contents,费 用,2,3,本章内容,一、收入的概述,收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点： 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的

2、交易或事项中产生； 收入能导致所有者权益的增加； 收入与所有者投入资本无关。,第一节 收入,销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,主营业务收入 其他业务收入,按主次分,二、收入的分类,三、 销售商品收入的确认和计量,1、销售商品收入的确认条件 同时符合以下五个条件，可确认收入： 企业已将商品上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。 收入的金额能够可靠计量 相关的收入和成本能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业,企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据，通常情况下，转移商品所有权作证或交付实物后，

3、可认为满足收入确认条件，应当确认销售商品收入。 2、销售商品收入的计量 （1）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收和合同或协议价款显失公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在某些情况下，合同或协议明确，销售商品需要延期收取价款（通常为3年以上），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议 价款的公允价值确定收入金额。应收合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。,（2）账户设置 1、主营业务收入 2、主营业务成本 3、发出商品 4、委托代销商品 5、分期收款发出商品,

4、（3）销售商品业务的账务处理,A、交款提货销售商品的账务处理 1、确认收入（发出商品时） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 2、结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,【例11-1】天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40000元，增值税税额为6800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30000元。请写出天龙公司的会计分录： 【例11-2】天龙公司采用托收承付结算方式向丰源公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价为60000元，增值税税额为10200元；商品已经发出，天龙公司以银行存款代垫

5、运杂费1000元，并已向银行办妥托收手续，该批商品的成本为48000元。天龙公司应做的会计处理。,B、委托收款和托收承付结算的账务处理 1、确认收入（办妥托收手续时） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 银行存款（代垫费用） 2、结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、收款：借：银行存款 贷：应收账款,C、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 1、不能确认收入时，应按发出商品的实际成本 借：发出商品 贷：库存商品 2、发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时结转销售成本。 借：主营业务成本 贷：发出商品 3、若纳税义务已发生 借：应收账款 贷：应交税费应交增

6、值税（销项税）,【例11-3】2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为34000元，该批商品成本为160000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。会计处理为：,D、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的账务处理 1、确认收入（总价法） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 银行存款（代垫费用） 2、在折扣期内

7、收到货款： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 3、在折扣期外收到货款： 借：银行存款 贷：应收账款,【例11-4】2009年11月1日，天龙公司向丰达销售甲商品5000件，每件商品的标价为40元，每件商品的实际成本为28元，甲商品使用的增值税税率为17%，由于是成批销售，天龙公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10, 1/10, n/10，甲商品于11月1日发出，购货方于11月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。,E、销售折让与退回 1、销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减

8、发生当期的销售收入及销项税。 2、销售退回应分别不同情况进行处理： （1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入 “发出商品”账户的商品成本转回“库存商品” 账户即可。 （2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还 是以前年度销售的，一般均应冲减退回当期的销售收 入，同时冲减退回当期的销售成本。如该销售已经发生 现金折扣与销售折让的，应同时调整相关财务费用的金额。 （3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准 报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整 事项进行处理。,F、具有融资性质的分期收款销售的账务处理 借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项） 未实现融

9、资收益,G、委托代销商品的账务处理 对于代销商品的账务处理，存在两种不同的做法： （1）视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方 自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果 委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品 后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销 售商品收入确认条件时，委托方即应确认相关销售商品收入。 （2）支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订 合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销 售方式。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品

10、收入。 如果委托代销商品发出后未满足销售收入确认条件，对其账务处 理时，设置“委托代销商品”账户进行核算。,例13-1华为公司为一般纳税企业，本月销售产品一比，按价目表标明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，购销合同约定销货方给购货方20%的商业折扣。 借：银行存款 56160 贷：主营业务收入 48000 应交税费应交增值税（销项税额）8160 例13-2该企业销售100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税为1700元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。 按总价法 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,如

11、果在10天内付款 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收帐款 11700 如果在20天内付款 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收帐款 11700 例11-3该企业销售产品一批，价款100万元，但因质量问题同意按5%折让。 借：主营业务收入 50000 应交税费应净增值税 8500 贷：银行存款 58500,例11-4大有公司2005年11月18日销售A商品批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，买方于11月27日付款，享受现金折扣1000元，分别以下情况进行会计处理。（1）2006年12月20日该批

12、产品因质量严重不合格被退回(2)2006年1月20日该批产品因质量严重不合格被退回，该公司2005年财务报告批准对外报出日为2005年12月30日。 （1）借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000,（2）借：以前年度损益调整 49000 应交税费应交增值税 8500 贷：银行存款 57500 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 借：应交税费应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590 借：利润分配 15410 贷：以前年度损益调整 15410

13、同时，大有公司在2005年度报表中做如下调整（1）冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税费16090元，财务费用1000元，所得税7590元，如果现金折扣是在2005年发生,则不需要在2005年度报表中冲减财务费用，同时在2006年做如下调整 借：以前年度损益调整 50000 应交税费应交增值税 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 借：应交税费应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590,（1）劳务收入的确认和计量,3、提供劳务收入的确认和计量,企业提供劳务的收入，可以在劳务完成时确

14、认，也可以按完工百分比方法确认。提供劳务取得的收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的应在发生时计入财务费用。,A、在企业资产负债表日，如能对提供的交易结果做出可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，收入与成本按以下公式计算：,【例11】公司2001年10月1日接受一项设备安装任务，工程预期3个月完成，合同总收入120 000元，年底已收款98 000元，实际发生成本56 000元，估计还会发生14 000元。按已发生成本占总成本的比例确定。 实际发生成本占总成本比例 56 000 / 7000010080 2001年确

15、认收入120 0008096 000(元) 2001年结转成本70 0008056 000(元),实际发生成本时，编制如下会计分录： 预收账款时，编制如下会计分录：,借：有关生产成本账户 56 000 贷：银行存款等 56 000,借：银行存款 98 000 贷：预收账款 98 000,2001年12月31日确认收入，编制如下会计分录：,借：预收账款 96 000 贷：主营业务收入 96 000,借：主营业务成本 56 000 贷：有关生产成本账户 56 000,不能可靠估计： 1、若已发生的成本预计可以补偿，将已发生的成本确认为收入，且按相同金额结转成本； 2、若已发生的成本预计不能全部补偿，按能够补偿的成本确认为收入，并按已发生的成本作为当期费用； 3、若已发生的成本预计全部不能补偿，则不确认收入，但应将已发生的成本作为当期费用；,第四节 让渡资产使用权收入的确认和计量,一、让渡资产使用权收入的确认条件 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业