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1、第十二章 成本计划,1.主要产品单位成本计划的编制 2.全部商品产品成本计划的编制 3.费用预算的编制,本章 重点 难点,一、成本计划的概述,成本计划是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所作的的筹划。,（一）成本计划的内容,主要产品单位成本计划,全部商品产品成本计划,制造费用预算,期间费用预算,降低成本的主要措施方案,狭义 成本 计划,广义成 本计划,（二）成本计划的编制方法,由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编制方法也不一样。一般有三种：,在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。,一级成本计划编制方 式,在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成
2、本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。,分级成本计划编制方法,一级与分级相结合的成本计划编制方 法,它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。,（三）成本计划的作用,1、成本计划是企业成本控制的重要依据,2、成本计划是企业成本分析和考核的基本标准,3、成本计划是编制其它计划的依据,二、主要商品产品单位成本计划的编制,1、直接计算法：分成本项目进行,只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。,单位定额材料成本,主要商品产品成本计划 产品:甲 2001年 计划产量：800件
3、,P401,此方法适应性强，计算详细，比较准确，但工作量较大,2、试算平衡法,试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实际成本基础上按各项降低措施调整，提出本期的成本计划数据。,基本步骤：,（1）制定目标成本,可比产品目标单位成本 =上年产品单位成本（1目标成本升降率） 不可比产品目标单位成本 =预计产品销售单价（1-目标销售利润率）,（2）确定上年平均单位成本,（3）测算计划期成本:因素测算法,（4）试算平衡确定的计划成本,将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出
4、措施，并按新 的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。,例、某企业本年计划继续生产A产品，上年平均单位成本为200元/件，成本构成为原材料80元、动力20元，直接人工60元、制造费用30元、废品损失10元。本年A产品目标成本降低率为4%；经调查分析下列因素会影响成本的升降：,原材料单耗将下降4%，价格将上升6%。 动力单价将上升5%，单耗不变。 生产工人工资及福利费将上升8%。 劳动生产率将提高15%。 产量将增加12%。 制造费用将增加6%。 废品损失率将下降8%,根据上述资料编制A产品成本计划表,（1）制定目标成本,A产品的目标成本,（2）测算计划期成本水平,直接材料单位成本,动力
5、单位成本,直接人工单位成本,制造费用单位成本,废品损失单位成本,产品计划单位成本,(3)平衡试算计划成本,192-196.348=-4.348,假定其他因素不变，通过压缩制造费用达到目标，测算制造费用降低率为多少才能达到目标成本要求,设制造费用降低率为X,x=-10.24%,(4)编制产品单位成本计划表,产品单位成本计划表,三、全部商品产品总成本计划的编制,商品产品成本计划,根据各种产品单位成本计划，结合计划产量编制的。,全厂商品产品成本计划表,可比产品,不可比产品,按上年实际 单位成本计 算,按本年计 划单位成 本计算,产 品 名 称,按上年实际单位成本计算的总成本,=,某种产品计划产量,该
6、产品上年实 际单位成本,按本年计划单位成本计算的总成本,=,某种产品计划产量,该产品本年计 划单位成本,=,P1C0,=,P1C1,= 2596000（元）,= 2544000（元）,可比产品成本 计划降低额,P1C0,P1C1,=,-,=2596000-2544000=52000（元）,可比产品成本 计划降低率,=,P1C0,-,P1C1,P1C0,=,52000,2596000,=,2.003%,四、费用预算的编制,预算是用货币单位表示的财务计划，它是以 货币形式展示未来某一特定期间企业财务及 其他资源的取得及运用的详细计划。,（一）费用预算编制的方法,1、固定预算和弹性预算法,区别：编制
7、预算的业务量基础不同。,固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。,特点：不考虑预算期内业务活动水平可能的变化。,适用范围：固定预算适用于与日常经营业 务量无关的固定性费用预算，如办公费用 预算等。,办公费用固定预算表 编制单位： 单位：元,弹性预算是根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。,特点：1、费用弹性预算的编制必须建立在成本按成本习性划分的基础上。 2、可按实际业务活动水平调整预算额或按可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，适用性更强。其编制公式为： 弹性预算=单位业务量变动费用定额可预见的业务活水平或实际业务量+固定费用
8、总额,适用范围：弹性预算法适用于业务量水平经常变化， 且费用随业务量的变化而发生变化的费用。,制造费用预算表（业务量水平法） 编制单位： 2000年月 单位：元,制造费用弹性预算表（公式法） 编制单位： 2000年月 单位：元,该表可描述为： 当生产能力利用率低于或等100%时，制造费用预 算额y=15,000+0.80X 当生产能力利用率大于100%时，制造费用预算额 y=15,000+0.8x+0.33(x-4000) 若实际业务量不是上表的任何一个，若为3,800 或6,000时，只需将X值代入上述公式即可。 X=3,800时， 预算额=15,000+0.83,800=18,040； X
9、=6,000时， 预算额=15,000+0.8*6000+0.33*(6000-4000) =16400元。,定期预算的预算期间与会计期间吻合。,2 定期预算与滚动预算,区别：预算期间不同,滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。,定期预算是以会计年度为单位编制的预算。 优点是:能够使预算与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行情况 其缺点是：远期指导性差、灵活性差和连续性差。 1、无法动态反映费用耗费情况 2、无法准确地作出各月费用的预算，更无法依据新情况及时修正。 3、由于受预算期的制约，管理人员的视野是短期和残缺的。,第一次执行,第二次执行,定期预算示意图,滚动预算又称永续预算，
10、是一种经常保持一定期限 （如1年）的预算。 特点是：预算每执行1个月即根据执行中所发生的新 信息对剩余11个月加以修订，并自动后续1个月预算，使总预算始终保持12个月并不断向前滚动，且能保持预算详细得当。这一过程，可用书中P409图来表现。 评价： 滚动预算正好克服了上述定期预算缺点，同时还可做到详略得当，对即将执行季度的预算详细列示而其它季度的预算粗略列示，等临近执行时再细化。具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。,执行与调整,执行与调整,第一次滚动,第二次滚动,滚动预算示意图,3、增量预算与零基预算,区别：预算依靠的基础不同,零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。
11、,增量预算的预算依靠基础为上期水平。,增量预算是费用预算的传统方法，是以现有的费用水 平为基础根据预算期内有关业务量的预期变化对现有 费用作适当调整（增量部分）以确定预算的方法。 这种方法的基本假定是： （1）企业的业务活动具有连续性。 （2）现有费用基数不存在不合理开支，都发挥了效用。 （3）随业务量变化，增量费用是必然和合理的。 在此基础上，预算额=现有费用基数增量费用 评价：这种方法是对现实合理性的继承，编制直观简洁。但若费用基数存在不合理支出，这种方法的效用就无法发挥。受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。,零基预算不以现有费用
12、水平为基础，而以当期的实际 需要为基础编制预算的方法。将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。 评价：零基预算冲破了传统预算方法的框框限制，从 技术角度分析费用开支，有助于资源配置的有效性以 及费用开支的准确性，其缺点是工作量大，编制时间较长。,先进的预算编制方法,1、弹性预算,2、滚动预算,3、零基预算,（二）制造费用预算的编制,一般有如下几种情况：,则可以按有关规定进行计算。,例如,可按车间的人数乘以规定的标准计算。,有规定费用开支标准的,劳动保护费,若没有规定开支标准,低值易耗品、 修理费,例如,可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供应量的增减变化情况以及计划期节约费用的要求来确定。,凡是相对固定 的 费 用 项 目,办公费等,如,可以根据上期实际数和计划节约费用的要求来确定,凡是其他计划中已有的费用项目,如,管理人员工资、 折旧费等,可以直接根据有关的计划资料计算确定,作业与进一步思考的问题,1、习题一和习题二 2、费用预算和成本计划的关系 3、成本计划在成本管理中的地位和作用,再见！,
