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1、 我国上市公司调节盈余管理的手段研究学 生 姓 名 指 导 教 师 专 业 学 院 摘 要通过对盈余管理的研究意义和国内外的研究现状，在此基础上，阐述了对盈余管理的理解，即认为盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的允许范围内，有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现其期望盈余，并通过财务报告影响会计信息使用者的决策，从而实现自身利益(效用)最大化的一种欺诈行为。并从现代企业理论和信息经济学方面分析了盈余管理的理论渊源。其次，分析了我国上市公司进行盈余管理的手段和后果。再次，从内在动机和外在诱因两个方面分析了我国上市公司进行盈余管理的原因，认为内在动机是盈
2、余管理的内在动力，外在诱因是盈余管理实现的条件。最后，针对我国上市公司盈余管理内因和外因分别提出了一系列治理措施，从而降低盈余管理的内在动力和消除盈余管理的外在条件，达到治理盈余管理的目的。关键词：上市公司；盈余管理；审计监督IIIAbstractFirstly, this paper introduces the research significance of the earnings management and the present situation of the domestic and foreign research. On the base of it, the autho
3、r elaborates his own understanding of earnings management, namely the earnings management is one kind of cheating behavior through which, in the scope of the accountant criterion and the correlation laws and regulations, the regulatory authority realize their expectation earnings by choosing account
4、ing policy，changing accountant estimation or arranging transactions and items on purpose，influence the accounting information users decision-making through the financial report, and finally maximize their own benefit(or effectiveness).This paper still analyzes the theory origin of earnings managemen
5、t from two aspects of the modern enterprise theory and the information economies. Secondly，this paper analyzes the methods and the consequences of earnings management implemented by listed companies in our country. Thirdly，this paper analyzes why listed companies in our country carry out the earning
6、s management in two aspects of the intrinsic motives and outside reasons, and think that the intrinsic motives is the intrinsic power of earnings management and the external cause is the realization condition of earnings management. Finally, after briefly introducing several kinds of the method stor
7、e cognize earnings management, this paper separately proposes a series of governing countermeasures in view of the internal causes and the external factors of earnings management implemented by listed companies in our country to reduce the intrinsic power of earnings management and eliminate the ext
8、ernal conditions of earnings management, and at last in order to put earnings management under control.Keywords：Listed companies; Earnings management; Audit surveillance目录摘 要IIAbstractIII1绪 论11.1研究背景11.2研究目的和意义11.2.1研究目的11.2.2研究意义21.3国内外研究现状21.3.1国外研究现状21.3.2国内研究现状31.4研究内容与方法41.4.1研究内容41.4.2研究方法42盈余
9、管理相关理论概述52.1盈余管理的含义和主体52.1.1盈余管理的含义52.1.2盈余管理的主体62.2盈余管理的基本类型62.2.1利润最大化62.2.2利润最小化62.2.3平滑利润63上市公司盈余管理行为的动机分析83.1股票上市发行动机83.2获得配股资格动机83.3避免退市动机93.4改善证券市场形象动机103.5其他动机103.5.1高层经理人员的变动动机103.5.2银行借款动机114上市公司调节盈余的手段124.1利用减值准备进行盈余管理124.2利用公允价值新规定进行盈余管理124.2.1与评估机构联合控制公允价值计量124.2.2公允价值在具体准则中的应用134.3利用关联
10、交易非关联化进行盈余管理134.4利用无形资产调节利润进行盈余管理134.4.1调控无形资产研发支出的费用化和资本化134.4.2调整无形资产摊销年限与方法144.5利用固定资产处理的变更进行盈余管理144.6利用借款费用的资本化应用进行盈余管理145规范上市公司盈余管理的对策155.1完善公司治理结构155.1.1优化上市公司股权结构155.1.2促进独立董事作用发挥165.2改进证券市场监管的相关制度安排165.2.1改进股票发行与退市制度165.2.2完善信息披露制度175.2.3根据需要及时调整监管政策17结 论18参考文献19致 谢201 绪 论1.1 研究背景每一个研究课题的提出和
11、对它的深入研究，都有它产生的背景和存在的现实意义。盈余管理在西方国家的会计理论界，已有二十几年的研究历史，之所以成为会计界研究的热点和难点，就因为它存在的普遍性、长期性及对会计信息和资本市场的重要影响性。上市公司的盈余管理现象是当今许多国家所面临的问题，也是我国资本市场上的热门话题。前美国证券交易委员会主席阿瑟·利维特在一次题为“数字游戏”的讲演中指出:上市公司面临的必须达到市场对其盈利预期的压力，使得公司将日常的经营活动摆到了次要的位置，公司经理、审计师以及证券分析师相互默契，参与操纵利润，危害了证券市场。美国能源巨头安然公司因涉嫌财务造假而倒闭，其虚报利润约达6亿美元。再看东南亚
12、金融危机，根据世界银行行长沃尔芬森的报告，这次金融危机的一个重要原因与这些国家的会计信息透明度和真实性不够有关，在倒闭前，这些公司集团和金融机构报送的会计报表均体现良好的财务状况和经营业绩。盈余管理问题不仅仅在国外有，在国内也有。一份对上市公司经理人员的调查显示:54.55%的上市公司经理人员对利润包装的评价是“不值得做，应加以控制”，40.91%的上市公司经理人员认为利润包装“值得做，应适度”，4.55%的上市公司经理人员认为“值得做，有利于公司发展”；78.05%的上市公司经理人员认为其公司未进行利润包装，19.51%的上市公司在上市时曾经包装过，2.44%的上市公司在年报中曾有过利润包装
13、行为1。由此可见，盈余管理问题在我国已比较普遍，已成为上市公司、投资者、中介机构、证券管理部门所面临的不可回避的重要问题。1.2 研究目的和意义1.2.1 研究目的(1)通过分析研究，对我国上市公司当前盈余管理的总体状况有一定程度的了解。本文将在盈余管理基本理论基础上，结合我国当前上市公司特定的内部机制和外部环境，利用规范分析方法分析概括我国上市公司当前盈余管理问题的状况，并采用实证分析的方法加以验证和补充研究分析。(2)寻找影响我国上市公司盈余管理的相关因素，以利于指导实际中的对盈余管理行为的防范和治理措施。试图从公司治理结构、股权结构、证券市场监管制度等方面着手探索和寻找可能影响上市公司盈
14、余管理行为的因素，从而有助于全面有效地防范和治理我国上市公司的盈余管理行为。1.2.2 研究意义盈余管理是现代财务会计理论研究中的一个重要领域，对盈余管理展开深入的研究，具有重要的意义，主要体现在以下几方面：(1)对于会计理论的发展具有重要意义。首先，对盈余管理问题的研究有助于促进会计准则和制度的发展和完善，加速与国际会计准则接轨的进程。其次，盈余管理问题的研究对会计理论及其研究方法的发展也大有益处，尤其是盈余管理的实证研究将大大促进行为会计、所得税会计、盈利预测等领域的发展。此外，盈余管理的研究也会深化人们对应计制会计的认识，从而对现金流量表的进一步推广应用起到极大的作用。(2)有助于证券市场监管等方面相关制度的完善和证券市场的发展。通过对盈余管理行为的研究，可以揭示出不同动机下的盈余管理行为及其程度、频率和对社会资源配置的影响，从而采取有效措施对上市公司的行为进行监督管理，实现证券市场的目标公平与效率，因而对我国证券市场的发展完善也具有重要的意义和作用。(3)对于会计信息的使用者更加全面、正确地认识上市公司提供的财务信息也具有重要的意义。如果利益相关者对盈余管理能有一定的认识，就不会仅仅关注和盲目相信财务报告中的会计数字，还会综合考虑其他重要因素，如企业是否采取了有利于企业的会计政策、
