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1、1,中级财务会计,主讲人：严静 y_y_j_j,2,第三章 应收款项,应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值,主讲人：严静 Intermediate Accounting,3,学习目标,主讲人：严静 Intermediate Accounting,掌握应收票据的计价、商业汇票收到、转让和到期兑付的会计处理、商业汇票贴现的计算与会计处理、应收账款的一般计量原则、存在现金折扣条件下的总价法、一般情况下应收账款产生及到期回收的会计处理、存在现金折扣条件下应收账款的会计处理（总价法）、预付账款的会计处理（包括开设和不设“预付账款”账户的情形）、其他应收款的内容、其他应收款的会计处理、应
2、收款项计提减值的会计处理（备抵法）；熟悉应收票据的范围（不带息商业汇票）；了解应收账款的范围、预付账款的性质、应收款项减值的迹象与减值测试。,4,应收款项,主讲人：严静 Intermediate Accounting,5,应收票据,主讲人：严静 Accounting,应收票据是企业持有的，因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商业汇票。,应收票据,应付票据,6,应收票据,商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票 和带息商业汇票。 我国应收票据一般期限较短（6个月），因此按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。,主讲人：严
3、静 Intermediate Accounting,7,应收票据,账户设置 为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”账户。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,8,应收票据,当对方无力支付时，按面值及应计未收利息转应收账款。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,9,应收票据,例题1,甲企业于2010年3月1日销售一批商品给A企业，货款100 000元，增值税率为17%，当即收到A企业开出的6个月期，面值117 000元的商业承兑汇票。 要求： 分别
4、按期归还和按期无法归还进行会计处理,主讲人：严静 Intermediate Accounting,10,应收票据,参考答案： （1）2010、3、1收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （2A）2010、9、30，对方到期支付票据款 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 （2B） 2010、9、30，到期对方拒付或无力付款 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,主讲人：严静 Intermediate Accounting,11,应收票据,主讲人：严静 Intermed
5、iate Accounting,12,应收票据,票据贴现： 贴现就是票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 在贴现中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,13,应收票据,贴现期、票据期和持票期的关系,主讲人：严静 Intermediate Accounting,14,应收票据,票据贴现的计算 1、到期值： 有息票据到期值票据面值（1年利率票据到期天数360） 票据面值（1
6、年利率票据到期月数12） 无息票据到期值=面值 2、贴现息： （归银行） 贴现息票据到期值贴现率贴现期360 其中：贴现期为贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 3、贴现所得： （归贴现企业） 贴现所得金额票据到期值贴现息,主讲人：严静 Intermediate Accounting,注意：如果是异地汇票，则需加3天承付期。,15,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的记“应收票据”科目（无追索权）；不符合的记“短期借款”科目（有追索权）。,16,应收票据,贴现的汇票到期时： 1、无追索
7、权的应收票据在贴现时即视同销售，在到期日无帐务处理。 2、有追索权的应收票据：,主讲人：严静 Intermediate Accounting,17,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,A企业于2009年3月15日取得一张面值为10000元， 票面利率12，三个月到期的商业汇票。A企业于2009 年4月15日将该汇票贴现，贴现率为24 要求： 分别按照汇票无追索权与有追索权，以及票据到期 时出票人有能力付款和无能力付款的情况进行账务处 理。,例题2,18,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,参考答案： 计算贴现所得 有息票据
8、到期值票据面值（1年利率票据到期月数12） = 10000（1+12%3 12）= 10300 贴现息票据到期值贴现率贴现期360 = 1030024%2 12=412 贴现所得金额票据到期值贴现息 =10300-412=9888,19,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,A、第一种情况：无追索权（视同销售） （1）2006年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 10000 （2）2006年4月15日贴现 借：银行存款 9888 财务费用 112 贷：应收票据 10000 （3）2006年6月15日 无论出票人是否能正常还款，A
9、企业均无会计处理。,20,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,B、第二种情况：有追索权 （1）2006年3月15日取得商业汇票 借：应收票据 10000 贷：主营业务收入 10000 （2）2006年4月15日贴现 借：银行存款 9888 财务费用 112 贷：短期借款 10000 （3）2006年6月15日 出票人正常还款 借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000,21,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,出票人无法还款 1）A企业有款支付 借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000 借：应收账款 10
10、000 贷：应收票据 10000 2）A企业无款支付 借：应收账款 10000 贷：应收票据 10000,22,应收票据,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应收票据的管理 企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,23,应收账款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成
11、的债权。 会计上的应收账款有其特定的范围： 1、应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等； 3、应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。,24,应收账款,账户设置 企业应设置“应收账款”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在“应收账款”核算。,预收的账款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,25,应收账款,应收账款的计量
12、应收账款通常在销售成立时按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（促销手段）,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣，现金折扣一般用符号“折扣比例/付款期限”表示）,主讲人：严静 Intermediate Accounting,26,应收账款,A、现金折扣下应收账款入账金额的确认： 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。我国的会计实务中
13、通常采用此方法。 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。（把取得折扣视为正常现象） B、商业折扣下，应收账款采用净价法入账。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,27,应收账款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,28,应收账款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,29,应收账款,例题3,甲企业于2010年3月1日销售一批商品给A企业，货款10000元，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10、n/30。 要求： （1）假设A企业3月9日付款； （2）假设A企业3月19日付款； 分别
14、按总价法和净价法进行会计处理。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,30,应收账款,参考答案：,主讲人：严静 Intermediate Accounting,31,预付账款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款是企业的一项流动资产，它符合资产的本质，即有未来经济利益。 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”账户进行核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方，但在编制会计报表时，仍然要将两者的金额分开报告。,32,预付账款,主讲人：严静
15、Intermediate Accounting,未设“预付账款”科目的以“应付账款”核算，处理相同。,33,预付账款,例题4,A公司2009年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60000元，增值税额10200元，8月10日向B企业补付货款。 要求： 进行会计处理。,主讲人：严静 Intermediate Accounting,34,预付账款,参考答案： （1）5月6日预付货款时 借：预付账款B企业 50000 贷：银行存款 50000 （2）8月6日收到商品时 借：原材料 60000 应交税金应交增值税（进项税额） 10200 贷：预付账款B企业 70200 （3）8月10日补付货款时 借：预付账款B企业 20200 贷：银行存款 20200,主讲人：严静 Intermediate Accounting,35,其他应收款,主讲人：严静 Intermediate Accounting,其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要
