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1、第一节 所得税会计的概述 第二节 计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税负债和递延所得税资产 第四节 所得税费用的确认与计量,第十三章 所得税,2019年10月18日,2,所得税会计的由来： 会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。,第一节 所得税会计概述,何为暂时性差异？,甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税
2、务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。,正确答案 （1）设备折旧在会计、税务上的差异,何为递延所得税资产/负债？,当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。,资产：,会计账面资产税法认定的资产 现在少交税，未来多交税 形成对税务局的负债（称为：递延所得税负债） 因此要预提 所以称为应纳税暂时性差异 会计账面资产税法认定的资产 现在多交税，未来少交税 形成对税务局的资产（称为：
3、递延所得税资产） 因此可待摊 所以称为可抵扣暂时性差异,负债：,会计账面负债税法认定的负债 现在多交税，未来少交税 形成对税务局的资产（称为：递延所得税资产） 因此可待摊 所以称为可抵扣暂时性差异 会计账面负债税法认定的负债 现在少交税，未来多交税 形成对税务局的负债（称为：递延所得税负债） 因此要预提 所以称为应纳税暂时性差异,2019年10月18日,10,1、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生应纳税暂时性差异：现在少交税，未来多交税,例：一项资产 账面价值为200万元 计税基础为150万元,会计未来确认 费用200万元,税收允许扣除 费用150万元,应确认为负债,现在 纳税 义务 减少
4、 50万元,2019年10月18日,11,2、如果一项资产的账面价值其计税基础 产生可抵扣暂时性差异：现在多交税，未来少交税,例：一项资产 账面价值为150万元 计税基础为200万元,会计未来确认 费用150万元,税收允许扣除 费用200万元,应确认为资产,现在 纳税 义务 增加 50万元,2）纳税影响会计法的会计处理如下：,2019年10月18日,14,确定资产负债 账面价值,确定资产负债 的计税基础,确定暂时性 差异,确定递延所得税资产和负债,确定所得税费用,三、所得税会计核算的一般程序,资产负债表 债务法,2019年10月18日,15,2确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资
5、产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,1确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。,2019年10月18日,16,3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,2019年10月18日,17,4确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得
6、税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。,2019年10月18日,18,5确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税是指当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。,2019年10月18日,19,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：,一、资产计税
7、基础及其确定,第二节 计税基础和暂时性差异,2019年10月18日,20,通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定 不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。, 某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额,2019年10月18日,21,负债的计税基础 账面价值未来可税前列支的金额,二、负债的计税基础及其确定,2019年10月18日,22,通常情况下，负债（如短期借款、应付票据、应付账款等负债）的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负债）可能会涉及损
8、益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。,2019年10月18日,23,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,四、暂时性差异,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,2019年10月18日,24,产生原因,即：该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税产生应纳税暂时性差异,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额） 未来期间可予税前扣除的金额 （负数）,（一）应纳税暂时性差异,资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值小于其计税基础,即应
9、在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。,2019年10月18日,25,产生原因,即：资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。,负债产生的暂时性差异账面价值计税基础 账面价值（账面价值未来期间可予税前扣除的金额） 未来期间可予税前扣除的金额,（二）可抵扣暂时性差异,资产账面价值小于其计税基础,负债账面价值大于其计税基础,一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。,2019
10、年10月18日,26,暂时性差异,2019年10月18日,27,【计算题】甲公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。,2019年10月18日,28,要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3
11、）编制各年有关所得税的会计分录。,2019年10月18日,29,2019年10月18日,30,2019年10月18日,31,【例题6计算题】甲公司持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元，2009年末，公允价值为240万元；2010年末其公允价值为220万元。2011年2月10日甲公司以230万元出售该项金融资产。甲公司适用的所得税税率为25。 要求： 编制甲公司期末调整可供出售金融资产账面价值和确认递延所得税的有关会计分录。,2019年10月18日,32,【答案及解析】 （1）2009年 确认40万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积 400 000
12、确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：资本公积 100 000 贷：递延所得税负债 100 000,公允价值变动,2019年10月18日,33,（2）2010年 公允价值变动： 借：资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产 200 000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时： 借：递延所得税负债 50 000 贷：资本公积 50 000,2019年10月18日,34,2011年2月10日出售金融资产时： 借：银行存款 2 300 000 贷：可供出售金融资产成本 2 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 100 000 同时： 借：资本公积其他资本公积 150000
13、 递延所得税负债 50 000 贷：投资收益 200 000,【练习】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。,正确答案 （1）设备折旧在会计、税务上的差异,2019年10月18日,40,第四节 所得税费用的确认与计量,一、所得税费用的构成,在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成,递延所得税,当期所得税,2019年10月18日,41,当期所得税,概念,计算,2019年10月18日,42,会计利润 按会计准则确认费用但税
14、收不允许税前扣除的费用 税法规定不征税的收入 会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额 会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 其他需要调整的因素,应纳税所得额,应纳税所得额会计利润永久性差异暂时性差异变动额,2019年10月18日,43,递延所得税,概念,计算,2019年10月18日,44,借：递延所得税资产 所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债,借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税,所得税费用当期所得税递延所得税,2019年10月18日,45,【例题9计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，适用的所得税税率为25，甲公司预计会持续盈利，各年能够
15、获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 2010年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策支付的罚款40万元； (3) 交易性金融资产公允价值变动收益40万元； (4) 本期提取存货跌价准备210万元； (5) 预计产品质量保证费用50万元。,2010年12月31日资产负债表中部分项目情况如下: （单位：万元）,2019年10月18日,46,要求： （1）计算甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算甲公司2010年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算甲公司2010年度应确认的所得税费用。 （5）编制甲公司2010年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。,2019年10月18日,47,【答案】 （1） 应纳税所得额利润总额800万元国债利息80万元违反税收政策罚款40万元交易性金融资产公允价值变动收益40万元提取存货跌价准备210万元预计产品质量保证费用50万元 980万元 应交所得税98025245（万元）,2019年10月18日,48
