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1、第三章 增值税会计,学习目标,了解增值税的类型及特点 熟悉增值税会计要素的确认、计量和增值税的申报 掌握增值税进项税额及其转出的会计处理 掌握增值税销项税额的会计处理 掌握增值税结转及上缴的会计处理,第一节 增值税税制要素,一、增值税的类型 二、增值税的纳税人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率、征收率 五、纳税期限和纳税地点 六、税收优惠 七、发票管理,第二节 增值税的确认计量与申报,一、纳税义务的确定 二、销项税额的计算 三、进项税额的计算 四、应纳税额的计算 五、增值税申报与缴纳,增值税会计处理,一、相关会计账户设置 （一）设置总分类账“应交税费”账户 在总分类账“应交税费”下设二级
2、明细账“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”。 在二级明细账“应交增值税”下设三级明细账“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等9个专栏。,一般纳税人账户设置,应交税费应交增值税,进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税,销项税额 出口退税 进项税转出数 转出多交增值税,尚未抵扣的进项税,1.进项税额,用蓝字记录企业购入货物或接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 借：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）,待扣进项税
3、额（或待扣税金待扣增值税）,鉴于应抵扣的进项税额与当月允许抵扣的进项税额往往不同步，企业可增设“待扣进项税额”或“待扣税金待扣增值税”账户， 在未通过税局认证前或不具备抵扣条件时，暂时记入该账户借方 在通过税局认证的当月，从该账户的贷方转出记入“应交税费应交增值税（进项税额）”的借方。,3.经税局认定不可从销项税额中扣除的待扣进项税额应转入有关成本、费用账户。 4.该账户属备查账户，企业根据需要可选择设置，其下可分设“货物购进待扣进项税额”与“固定资产购进待扣进项税额”，以便备查之用。,对退回所购货物应冲销的进项税额，应红字登记借方，并非通过进项税额转出进行处理。 例题：某增值税一般纳税人将原
4、购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方，会计分录： 借：银行存款 3510 应交税费应交增值税（进项税额）510 贷：原材料 3000,2.已交税金,核算企业当月预缴的（当月缴纳本月的）增值税额。 “已交税金”只对按日纳税的企业有用，如果是属于按月纳税的企业，则“已交税金”三级明细账无业务可记录。 若企业当月缴纳上月的增值税时，则应通过“应交税费未交增值税”科目反应。,3.减免税款,反映企业按规定减免的增值税款。 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入,4.出口抵减内销产品应纳税额,反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应
5、免抵税额。 账务处理： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,5.转出未交增值税,核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,例题：月末某增值税一般纳税人“应交增值税”账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000 贷：应交税费未交增值税 13000,6.销项税额（贷方科目）,用蓝字记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应
6、交增值税(销项税额) 注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。,例：某增值税一般纳税人原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为： 借：主营业务收入 10000 贷：银行存款 11700 应交税费应交增值税（销项税额） 1700,7.出口退税,记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 基本会计分录如下： 借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费就交增值税（出口退税）,8.进项税
7、额转出,记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 例：某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，购买钢材时抵扣进项税17000元，其会计处理如下： 借：在建工程 117000 贷：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000,下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ ）。 A、一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利 B、一般纳税人将自产产品用于基建工程 C、一般纳税人将自产产品用于股东分配 D、一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失 E、一般纳
8、税人将外购货物用于对外投资 【答案】AD,9.转出多交增值税,核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。 例：某企业2016年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为： 借：应交税费未交增值税 7000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7000 思考：如果销项税额为5000呢？期末应该怎么处理？,一般纳税人账户设置,应交税费应交增值税,进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税,销项税额 出口退税 进项税转出 转出多
9、交增值税,尚未抵扣的进项税,一般纳税人账户设置,应交税费未交增值税 思考：“转入的多交增值税”有无限制条件？,转入的多交增值税 缴纳以前月份未交增值税,转入的应交未交增值税,企业多交的增值税,企业未交的增值税,月终结转,具体分录如下： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税 或者 借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额，不用转入“应交增值税未交增值税 ”科目。 思考：若一般纳税人本期既有期末留抵税额，又有欠税额时怎么处理？ 增值税欠税税额期末留抵税额 增值税欠税税额期末留抵税额 总结：按期末留抵税
10、额和欠税额较小者，红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交增值税未交增值税 ”科目,【例题】某企业2016年1月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2016年1月期末留抵税额10万元，2月末留抵税额8万元，则1月和2月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下： 1月： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 100000 贷：应交税费未交增值税 100000 2月： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 50000 贷：应交税费未交增值税 50000,企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税,例：某公司为增值税一般纳税人，2016年1月8日上缴2015年12月应纳增值税额148000元
11、，则正确的会计处理为（）。 A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148000 贷：银行存款 148000 B.借：应交税费未交增值税 148000 贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 148000 C.借：以前年度损益调整 148000 贷：银行存款 148000 D.借：应交税费未交增值税 148000 贷：银行存款 148000,注意：,一般纳税人简易征收计算的增值税记入“应交税费未交增值税”贷方，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。,一般纳税人账户设置,应交税费增值税检查调整,调减进项税额等借方科目 调增销项税额和进项税转出额等贷方科目,调增进项税额等借方科目 调减销项
12、税额和进项税转出额等贷方科目,借方余额时： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费增值税检查调整 贷方余额时： 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税,应交税费增值税检查调整,“增值税检查调整”科目，类似“以前年度损益调整”科目，它替代的“应交增值税”的九个三级明细科目。 仅适用于税务机关检查发现的问题，不适用于事务所检查或是企业自查。,例：2015年3月，某企业（一般纳税人）接受税务机关检查，检查中发现企业其他应付款科目有一笔挂账两年的应付款项，金额为117万元，经查确认为隐瞒收入，税务机关要求该企业在本月调账，并于3月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。企业应如何进行会计
13、处理？,调账时： 借：其他应付款 1170000 贷：以前年度损益调整 1000000 应交税费增值税检查调整 170000 借：应交税费增值税检查调整 170000 贷：应交税费未交增值税 170000 补缴税款时： 借：应交税费未交增值税 170000 贷：银行存款 170000,小规模纳税人账户设置,应交税费应交增值税,已交增值税额,应交增值税,多交的增值税额,欠交的增值税额,未设专栏,【例】2016年1月，某小规模纳税人销售货物，实现含税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理： 借：银行存款 20600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 600,例：某超市
14、为增值税小规模纳税人，2016年2月购入商品一批取得增值税专用发票注明的价款3000元，进项税额510元，当月销售商品取得销售收入30900元，计算该超市2月应缴纳增值税，并作出会计处理。 当月应纳增值税额=30900（1+3%）3%=900元 借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 900,一般纳税人增值税的会计处理,一般纳税人进项税额的会计处理 一般纳税人进项税额转出的会计处理 一般纳税人销项税额的会计处理,一般纳税人进项税额的会计处理,一、国内采购货物进项税额的会计处理 （一）采购一般商品 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额
15、） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等 例3-6 P81 “待抵扣税金” 例3-7 P82 购进时不准抵扣的进项税额 思考：如果发生退回怎么办？,例：甲企业2015年8月15日从乙企业购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，税款为1.7万元，已通知银行承付货款。5天后，货到验收入库时，发现规格不符，甲企业要求退货，并代垫了退货运费1000元，同时向主管税务机关填报了“退货申请单”并取得了“退货证明单”。8月25日收到乙开具的红字专用发票的发票联和抵扣联。,（1）8月15日，委托银行收款时 借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 （2）8月20日，货到入库时 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）8月25日，收到红字专用发票退货时 借：应收账款 118 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：原材料
