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1、国际税收 -国际重复征税及减除方法,怀化学院商学系：尹芳,国际税收,第三章 国际重复征税及 减除方法,国际重复征税的含义 国际重复征税对经济的影响 法律性国际重复征税的减除 经济行国际重复征税的减除,一、国际重复征税的含义,国际重复征税的一般含义 重复征税，也称双重征税，是指同一课税主体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源的两次或多次征收 。 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税：指由于税收制度的原因引起的重复征税，是世界各国普遍存在的现象。 2.法律性重复征税：指不同课税权利主体对同一纳税人的同一征税对象的重复征税。 3.经济性重复征税：指同一课税权力主体或不同课
2、税权力主体，对不同纳税人的属于同一税源的不同课税对象的重复征税，也叫重叠征税。,一、国际重复征税的含义,国际重复征税产生的前提 1. 跨国纳税人和跨国征税对象的出现 2.各国所得税制的普遍实施 国际重复征税的产生原因 1.法律性国际重复征税的产生原因 （1）居民（公民）税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 （2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。 （3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 2.经济性国际重复征税产生的原因 （1）税制上的原因。 （2）经济上的原因。,二、国际重复征税对经济的影响,加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性 违背了税收公平原则 阻碍国际经济合作与
3、发展 影响有关国家之间的财权利益关系,三、法律性国际重复征税的减除,法律性国际重复征税减除的概念 1.因收入来源地确认标准不同而引起的法律性国际性重复征税：有关国家可通过双边协定或相互协商解决。 2.因居民身份确认标准不同而造成一个跨国纳税人同时为缔约国双方居民的：一如为跨国自然人，按照联合国范本和经合发组织范本确定的规则处理；二如为跨国法人，认为是其实际管理机构所在国的居民。,三、法律性国际重复征税的减除,法律性国际重复征税减除的方式 1.单边方式 是指实行居民（公民）税收管辖权的国家，为鼓励本国居民（包括自然人和法人）对外投资和从事其他国际经济活动，在本国税法中单方面做出一些规定来减轻或消
4、除对本国纳税人来源于国外所得的国际重复征税，各国通常采用的方法有免税法、扣除法和抵免法。中国既采用抵免法和扣除法，对于外商投资企业、具有中国居民身份的外籍人员的外国所得给予税收抵免待遇，对中国国有企业的境外承包工程所得，则依照扣除法计算应纳税所得额。 2.双边或多边方式 是指两个或两个以上国家通过双边谈判，签定双边或多边的避免国际重复征税协定。,三、法律性国际重复征税的减除,法律性国际重复征税的减除范围（适用单边方式） 1.减除的主体：必须是在本国负有纳税义务的居民 2.减除的对象：必须是向有关外国政府缴纳的税，而不是费。 3.减除的税种：必须是所得税或一般财产税及其相关的税种。 4.减除的金
5、额：必须是实际已纳税的境外所得或境外财产。,三、法律性国际重复征税的减除,减除法律性国际重复征税的主要方法 1.免税法：又称豁免法，是指行使居民（公民）税收管辖权的国家对本国居民来源于国外所得的财产免予征税 。 全部免税法 免税法 累进免税法 （1）全部免税：是指居住国对本国居民在国外取得的并已由外国政府征税的全部所得，免予课征国内所得税，其严格实行属地原则。其特点是免税是彻底的，不会发生重复征税。,三、法律性国际重复征税的减除,A.全额免税法：只对本国居民的国内所得或财产课税时，完全不考虑其在国外是所得，仅按国内所得额确定适用税率。 计算公式： 居住国应征所得税额=居住国的国内所得本国适用税
6、率,三、法律性国际重复征税的减除,B.累进免税法：是指居住国政府对居民纳税来源于国外的所得或财产虽然免予征税，但在确定应在本国纳税的所得或财产适用税率时，仍需将免予征税的国外所得或财产考虑在内。 计算公式： 居住国应征所得税额=居民的总所得适用税率国内所得/总所得,三、法律性国际重复征税的减除,例：甲国某跨国公司某一纳税年度的总所得为6万元，其中国内所得为4万元，来源于乙国所得为2万元。甲国实行超额累进税率，年所得在2万元以下的为25%，3.5万元至5万元的税率为30%，超过5万元的为35%。乙国是所得税税率为20%。试计算某跨国公司的所得税。,三、法律性国际重复征税的减除,2.扣除法：指行使
7、居民税收管辖权的国家，对本国居民已纳的外国所得税额，允许作为扣除项目，从应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。该方法承认两种税收管辖权，并在基本承认地域管辖权优先的前提下，充分行使居民税收管辖权。 计算公式 居住国应征所得税=（居民的国内、外总所得国外已纳所得税）居住国税率,三、法律性国际重复征税的减除,例：假设有一个设在甲国的A公司，其在乙过有一个分公司。某年A公司获利70万元，分公司获利30万元，乙国所得税率为30%，甲国所得税率为40%。试采用扣除法计算该公司应纳税额。,三、法律性国际重复征税的减除,3.抵免法：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将
8、其在国外已缴纳的所得税从应向本国缴纳的税额中抵扣。 直接抵免法 抵免法 限额抵免法 税收饶让抵免法,三、法律性国际重复征税的减除,（1）直接抵免法 直接抵免法是指居住国政府允许本国居民在来源国缴纳的所得税，在向本国缴纳的所得税中给予扣除。它适用于同一跨国自然人、同一跨国法人的总公司和分公司以及所得税和预提税。 全额抵免 直接抵免法 限额抵免,三、法律性国际重复征税的减除,A.全额抵免法 全额抵免法在指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得税，在向本国政府缴纳的税款中，全部给予抵免。 计算公式 居住国应征所得税额=居民的国内、外总所得居住国税率已缴来源国全部所得税额,
9、三、法律性国际重复征税的减除,例：某国一居民总公司在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，总公司在本国取得所得为20万元，设在乙国的分公司获利10万元。分公司按40%的税率向乙国政府缴纳所得税4万元。某国所得税税率为30%，计算某国应向总公司征收的所得税。,三、法律性国际重复征税的减除,(2)限额抵免法 限额抵免法又称为普通抵免法，是指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免时，不能超过最高抵免限额。 分国不分项限额抵免法 限额抵免法 综合限额抵免法 分国分项限额抵免法,三、法律性国际重复征税的减除,分国不分项限额抵免法 分国不分项限额抵免法是指居住国政府对本国居民来自每一个非居住国
10、的所得，分别计其各自的抵免限额的方法。 计算抵免限额 分国抵免的限额=抵免前全部计算的应纳居住国总税额来自某一非居住国的应税所得全部应税所得,三、法律性国际重复征税的减除,综合限额抵免法 综合限额抵免法是指居住国政府对居民来自不同国家的所得汇总相加，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额进行抵免的方法。 计算公式： 综合抵免限额抵免前全部所得计算的应纳居住国总税额来自所有非居住国的应税所得全部应税所得,三、法律性国际重复征税的减除,分国分项限额抵免法 分国分项限额抵免法是指居住国政府对跨国纳税人已向外国政府缴纳的税款进行抵免计算时，将某些低税率的项目与其他项目分开，单独计算抵免限额，也称专项限额
11、。在国外它适用于企业所得税和个人所得税，在我国它适用于个人所得税。,三、法律性国际重复征税的减除,（3）税收饶让限额抵免法 指居住国政府对跨国纳税人在非居住国得到优惠减免的那部分所得税款，视同已经缴纳，给予饶让抵免。称为影子税收抵免，其实质是居住国政府对非居住国政府旨在引进资金和技术的税收优惠政策的一种积极配合，使跨国纳税人真正得到非居住国政府税收优惠的实惠。 直接抵免计算公司： 境外分公司或子公司实际已缴的所得税实缴外国所得税税额+视同已缴外国税额,四、经济性国际重复征税的减除,经济性重复征税的含义 经济性重复征税是指对不同跨国纳税人的同一税源的重复征税；即居民税收管辖权与居民税收管辖权重叠
12、征税。表现为子公司向母公司分配的股息，子公司实现的利润已向所在国政府纳税，而该股息母公司还要向母公司所在国政府纳税。,四、经济性国际重复征税的减除,与法律性重复征税的区别 1.产生重复征税的原因不同。法律性重复征税产生的原因，是由于有关国家实行不同的税收管辖权造成的；而经济性重复征税是由于母、子公司的经济组织形式造成的。 2.纳税人的数量不同。 法律性重复征税的纳税人强调的是对同一纳税人的重复征税，而经济性重复征税强调的是对经济上有联系但在法律上是两个或两个以上的不同纳税人的重复征税。 3.征税对象存在差异。法律性重复征税的征税对象是对同一笔所得征收两次或两次以上的税收；而经济性国际重复征税的
13、对象是对同一税源征收两次或两次以上的税收。 4.税收管辖权重叠的情况不同。法律性重复征税的税收管辖权的重叠是地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠；而经济性重复征税的税收管辖权重叠是居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。,四、经济性国际重复征税的减除,控股公司中母公司与子公司之间重复征税的减除方法 1.间接抵免法 (1)间接抵免法的含义 间接抵免法是指母公司的居住国政府，允许母公司用其子公司已缴来源国的所得税中，应由母公司分得股息所承担的那部分税额，来冲抵母公司应纳税额的一种抵免方法。,四、经济性国际重复征税的减除,母子公司的组织形式及其在国际税收上体现的关系 1.母、子公司的形式：直接的母子公
14、司、间接的母子公司和直接与间接合计控制的母子公司。因而就有可能出现层层参股的情况。 2.子公司所获得的所得和收益，只有一部分是属于母公司的，其余部分属于其他投资者，所以母公司所在的居住国政府，不允许将子公司已向其居住国缴纳的税额全部用来抵免母公司的应纳税额。 3.母、子公司之间在税收上是关联的。是因为母公司从子公司分得的股息，是从子公司向其居住国政府纳税后的所得中分得的，而母公司还要将分得的这部分股息向其居住国政府纳税，于是这部分股息就发生了国际双重征税，也叫股息双重征税。,四、经济性国际重复征税的减除,间接抵免法的使用范围 1.具有母子公司关系的跨国公司； 2.母子公司的领导层公司必须是外国
15、下层公司的积极投资者； 3.拥有其下属公司具有表决权的股票必须达到规定的最低限额。,四、经济性国际重复征税的减除,间接抵免法的计算方法 1.一层间接抵免的计算 适用范围：该方法适用与母、子公司中领导层公司所在的居住国政府向领导层公司征税时，对付给股息的下属第一层参股公司所纳税额的抵免计算。 计算方法,四、经济性国际重复征税的减除,A.计算用由领导层公司承担的下层公司已缴纳所得税税额 领导层公司承担的下层公司已缴纳得所额税税下层公司已缴纳所得税税额领导层公司收到的股息下层公司的税后所得 B.计算应并入领导层公司的下层公司所得额（其实质是将领导层公司分得的股息还原所得税前利润） 应并入领导层公司的
16、下层公司所得税额收到下层公司的股息所得（1下层公司的所得税税率）,四、经济性国际重复征税的减除,C.计算抵免限额 抵免限额应并入领导层公司的下层公司所得额领导层公司所在国税率 D.确定允许间接抵免的子公司已缴税额 方法同法律性国际性重复征税的减除的抵免方法 F.计算母公司所在国应向母公司征收的所得税税额 母公司应缴纳的所得税（母公司所得应并入领导层公司的下层公司所得额）母公司的所得税税率抵免金额,四、经济性国际重复征税的减除,多层间接抵免的计算 1.多层间接抵免的含义 多层间接抵免是指对于多层的控制公司，由于相互间存在着控股关系，上一层公司从下层公司中获得股息，同双层的母子公司一样，存在重复征税，也应该予以抵免。 2.多层间接抵免的条件 领导层公司应拥有其下层公司一定的有表决权的股票。,四、经济性国际重复征税的减除,3.多层间接抵免的计算：原理与一层间接抵免基本相同 外国孙子公司缴纳该国所得税后，从税后利润中分配股息给子公司，这部分股息应
