第十一章收入与费用解析

《第十一章收入与费用解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章收入与费用解析（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十一章 收入与费用,目 录,第一节 收入概述 第二节 主营业务收入 第三节 其他业务收支 第四节 费用概述 第五节 生产成本 第六节 期间费用,第一节 收 入 概 述,一、收入的概念及特点,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 具体表现为现金的流入，资产的增加或增值以及负债的清偿，从而导致企业净资产的增加。 收入的特点： (1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 (3)收入的实质是所有者权益的增加。 (4)收入只包括本

2、企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。,收入,二.收入的分类,(一)按照企业从事日常活动的性质分类 销售商品收入、提供劳务的收入 、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。 (二)按照日常活动在企业中的重要性分类 主营业务收入、其

3、他业务收入等 。 注：主营业务收入根据性质不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。,三、收入的确认与计量,收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素： (1)已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。 (2)已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代表的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。 (3)收入可计量 收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。,(一)商品销售收入的确认与计量,1.商品销

4、售收入确认的条件 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3）收入的金额能够可靠地计量； 4）相关的经济利益很可能流入企业； 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2.商品销售收入确认条件的具体运用 （1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外： 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕

5、前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采

6、用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,3、商品销售收入的计量 1）企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 2） 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品

7、收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。,3） 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 4） 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 5）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,对于该种情况下某期收入的计量： 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价

8、款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,(二)劳务收入的确认与计量,2、 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,3、提供劳务与销售商品混在

9、一起的收入确认 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,(三)让渡资产使用权收入的确认与计量,让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 1、确认 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2、计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额

10、： （1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,第二节 主营业务收入,一、主营业务核算的内容,主营业务的核算，主要包括主营业务收入的确认计量、销售退回的核算原则、销售折让与现金折扣的处理方法，以及由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算、销售成本和销售费用的核算等。,二、一般商品购销业务的账务处理,例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价600元，单位成本420元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值税率17%，应交城建税140元，教育费附加60元。 (1

11、)实现主营业务收入 借: 应收账款 70 700 贷: 主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税(销项税额) 10 200 银行存款 500,(2)结转主营业务成本及税金 借: 主营业务成本 42 000 贷: 库存商品 42 000 借：营业税金及附加 200 贷：应交税费应交城建税 140 教育费附加 60,三、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和处理,1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 2、商业折扣，是指企业为促进商品销售

12、而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,3、销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，通常在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,练习 1.某公司销售一批商品5 000件，增值税专用发票注明售价40 000元，增值税6 800元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是2/10，1/20，N/30。双方协商，购买方按应收账款总额享受现金折扣。 (1)销售实现时 借：应收账款 46

13、 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 (2)若购货方20天内付款 借：银行存款 46 332 财务费用 468 贷：应收账款 46 800,2. 某公司2007年9月8日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为60 000元，增值税额10 200元。9月11日，货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予5%的折让，销售企业同意。 (1)销售实现时 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税(销项税额） 10 200 (2)发生销售折让时 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税(销项税额） 510 贷

14、：应收账款 3 510 (3)实际收到款项时 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690,四、商品销售退回的账务处理,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 1、未确认收入的商品销售退回 通过“发出商品”核算，不确认收入。 例、甲企业对外销售商品一批，售价10万元，成本为8万元，增值税为1.7万元。当天对方收到商品，发现质量不符合要求，要求退货。甲企业对销售尚未作收入处理。 （1）销售当天： 借 发出商品 80 000 贷 库存商品 80 000 同时 借 应收账款 17 00 贷 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,（2）收到退货当天 借

15、 库存商品 80 000 贷 发出商品 80 000 同时 借 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 贷 应收账款 17 000,2、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 3、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 对于当期的销售退回，冲减“主营业务收入”、“主营业务成本”；对于以前年度的销售本年退回，通过“以前年损益调整”科目核算。,练习,A公司销售商品一批，售价10 000元，增值税额1 700元，成本7 000元。 A公司对该批商品销售确认了收入并结转了成本。买方支付 了款项，付款时享受现金折扣100元。 后因该批商品严重质量问题后被全部退回（该销售退回不属于资产负债表日后事项）。 (1)销售商品时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,(2)结转成本时 借：主营业务成本 7 000 贷：库存商品 7 000 (3)收回货款时 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700,(4)销售退回时 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税