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1、信息化背景下的,管理会计实务操作及全面预算管理,管理会计的定义,管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点： 1、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息； 2、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性； 3、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发展的能力和竞争优势。,工业革命发展的四个历程碑,信息化背景：工业4.0,全自动化和全信息化融合： 机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。 智能化生产： 二维码实现原材料与设备
2、互联，实现多品种、小批量、定制化生产。 智能化产品： 收集用户使用数据并传送到云，有效地进行产品生命周期管理和跨行业信息互联。,实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产,管理会计发展的四个里程碑,企业管理会计体系的构成,企业管理 会计体系,成本竞争战略体系,产品定价管理体系,全面成本控制体系,全面预算管理体系,全面绩效评价体系,信息化管理体系,全面风险控制体系,资产负债管理体系,管理会计4.0在企业管理的定位,愿景,使命,价值观,战略目标,商业模式,管理会计4.0,过程管理体系,发展梦想,业务范围,经营理念,战略规划,赢利方法,成本效益,过程保证,1,2,3,4,企业管理会计体系构建和应
3、用的目的,作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，并评价其成本效益绩效；,支持企业成本竞争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；,实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续发展；,把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和持续改善。,美国财务人员与中国财务人员的区别,美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们70%以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执行官； 据有关调查表明，在我国超过85%的财务人员从事财务会计工作，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。更遗憾的是，这些“账
4、房先生”做出来的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。,管理会计的核心任务,如何全面提升企业的成本效益？,目录,一、精准成本控制的基础 二、精准成本核算 三、精准成本分析与控制 四、以成本效益为导向的价值分析和管理 五、全面预算管理 六、成本竞争战略的构建与应用,三大热身问题,1、企业成本控制对象是什么？ 2、在企业总成本里面： 哪些是该花的成本？ 哪些是不该花的成本？ 3、在不该花的成本里面： 哪些是质量损失成本？ 哪些是效率损失成本？ 哪些是资金占用成本？ 哪些是风险损失成本？ 哪些是安全损失成本？,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本
5、安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费,什么是管理不善成本？,产品缺陷 - 质量损失成本 过量生产 - 资金占用成本 过量库存 - 资金占用成本 等待时间 - 效率损失成本 无效运输 - 效率损失成本 低效工序 - 效率损失成本 错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本,说明： - 表示对应产生的成本,丰田汽车公司定义的七大浪费,人员流失率高- 人力资源成本 部门之间管理上不协调-效率损失成本 投资失误或盲目扩张- 风险损失成本 产能剩余或浪费- 效率损失成本 新产品设计不符合市场要求- 风险损失成本 原材料库存跌价损失- 风险损失成本 应收帐款- 资金占用
6、成本 应收帐款坏帐- 风险损失成本 安全事故- 安全损失成本 破坏环境- 环境损失成本,其它管理不善成本,产品制造成本的基本构成,产品制造成本,产品纯生产成本,质量成本,效率成本,资金占用成本,管理不善成本,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,投入的角度,产出的角度,WMC公司整体成本的构成,一、精准成本控制的基础,1.1 基本概念 1.2 企业价值链成本的构成状况 1.3 精准成本管理的基本功能 1.4 精准成本控制思想 1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图,1.1 基本概念,1.1.1 成本和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果成本产生过程 1.1.3 产品成本的两种定义 1.1
7、.4 质量成本的构成 1.1.5 效率成本的构成 1.1.6 资金占用成本的构成,费用定义：从投入角度被消耗的资源； 成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。,1.1.1 成本和费用的定义,成本,=,。,资源投入,经营成果,费用1,费用2,费用N,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,1.1.2 客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,1.1.3 产品成本的两种定义,顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成
8、本，不应含有企业管理不善的成本。 企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。 丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,10000元/台,5000元 产品纯成本,2000元 毛利润,3000元 七大浪费,1.1.4 质量成本的构成(1),质量成本包括： 预防成本 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定成本 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部故障成本 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。 外部故障成本 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所损失的费用。,预防和鉴定 成
9、本,内外部故障 成本,反比,+ 1%,- 5%,？,关系,1.1.4 质量成本的构成(2),根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,1.1.5 效率成本的构成(1),效率预防成本 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源； 费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产
10、设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。 效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。,1.1.5 效率成本的构成(2),非正常效率损失成本 由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失。 费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。 正常效率损失成本 由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成
11、开工不足的损失或产能剩余或浪费。 费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,1.1.5 效率损失成本计算公式,停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因) 停工时间 = 生产固定成本 X - 计划生产时间,低效工序 实际生产效率 = 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率,1.1.6 资金占用成本的构成,库存资金占用成本 应收帐款资金占用成本,月初库存 + 月末库存 = X 内部利息率 2,月初应收 + 月末应收 = X 内部利息率 2,1.2 企业价值链成本的构成状况,供应链,制造链,销售链,企业价值链,全面采购成本,原材料成本,采购过程成本,管理不善成本,产品
12、制造成本,产品纯生产成本,管理不善成本,营销成本,管理不善成本,客户成本,1.3 精准成本管理的基本功能,多因多果的成本核算,多因多果的成本分析,多因多果的 成本运筹与控制,1.4 精准成本控制思想(1) : 管理是什么？,结果管理,过程管理,战略管理 财务管理 绩效管理 目标管理,采购管理 生产管理 营销管理 技术管理 质量管理 项目管理 安全管理,结果管理 VS 过程管理： 哪一个管理优先 ？,1.4 精准成本控制思想(2) : 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜,精准成本控制思想 = 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜,1、顺瓜摸藤,2、顺藤摸瓜,PDCA,DAPDCI,1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构
13、图,成本 控制,生产管理体系：精益生产,质量管理体系：ISO 9000,安全管理体系：ISO 18000,供应链管理体系：SCM,环保管理体系：ISO 14000,风险管理体系：ERM,营销管理体系：CRM,人力资源管理体系：HR,过程管理的首要担当者 = 部门 ？,二、精准成本核算方法,2.1 传统成本管理的局限性 2.2 精准成本核算方法,2.1.1 传统成本管理的基础 2.1.2 会计准则的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1 传统成本管理的局限性,财务会计,管理会计,2.1.1 传统成本管理的基础,成本管理,基石：会计准则
14、,会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。 会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业管理不善成本。,2.1.2 会计准则的局限性(1),损益表（Income Statement）,2.1.2 会计准则的局限性(2),2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果,生产直接材料,生产直接人工,生产制造费用,作业成本,产 品 成 本,管理费用,销售费用,财务费用,2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1.4.1 全面预算控制 2.1.4.2 目标成本控制 2.1.4.3 标准成本控制 2.1.4.4 部门费用控制,2.1.
15、4.1 全面预算控制,2.1.4.2 目标成本控制,产品目标售价,产品目标成本,产品目标毛利润,产品纯生产成本,管理不善成本,2.1.4.3 标准成本分析,差异一： 产品标准成本 产品实际成本 = -100 有问题？,1,2,产品纯成本 = + 200 0 管理不善成本 = -100 0,产品纯成本 = 0 库存资金占用成本 = 0 质量损失成本 = - 1000,差异二： 产品标准成本 产品实际成本 = +1000 ？,2.1.4.4 部门费用控制,宁波雅戈尔属下某工厂2006年预算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？ 1) 2) 3),你认为应该如何去做？,2.2 精准成本核算方法,2.2.1 WMC 成本核算案例 2.2.2 会计科目设计 2.2.3 会计做帐调整 2.2.4 广州本田汽车公司成本控制案例,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-1,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-2,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3,假设： 80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天 = 20000人工小时/月 总直接人工 = 10万元 单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时,2
