会计学课件第九章长期投资

《会计学课件第九章长期投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学课件第九章长期投资（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第九章 长期投资,学习目标 投资的概念与分类 持有至到期投资的核算 长期股权投资的核算,第一节 投资的概念及其组成内容,一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,购买股票和债券等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,二、投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回

2、收金额都固定的债券等,E,C,第二节 持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。 不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！,二、持有至到期投资取得的账务处理 （一）初始投资成本的确认 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。,同交易性金融资产中的债券投资,不同于交易性金融资产初始投资成本的确认,（二）账户

3、设置, 利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减“利息调整”数，并减少各期投资收益的做法。,例1某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，实际付款为528 000元（超过面值28 000元），该债券持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000（元） 各年摊销溢价：28 00055 600（元） 各年实际投资收益：30 0005 60024 400（元）,即各年应实现的投资收益,各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致,（三）核算举例 例2 公司购入乙公司当日发行的面值50 0 000元的债券。支付的全部价

4、款（含交易费用）528 000元。 借：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 借：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 28 000 贷：银行存款 528 000 记入“成本”明细账户的数额为债券面值 记入“利息调整”明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差,三、持有至到期投资利息收入的确认 （一）利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 摊余成本： 是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见P95表6-2。,各期期初成本扣减其溢价摊销 后

5、 的 余 额,以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成 本,应摊销额摊销完毕，最后余额与面值相等,表6-2 （采用的是实际利率法，计算过程略）,利息收入确认及溢价摊销表,应计利息与实际利息收入 应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。 例3某企业购买乙公司债券的面值为500 000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。 各年应计利息：500 0006%30 000（元） 实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢价会低于应计利息。例2,经测算实际利率为4.72%(低于账面利率6%)。,（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 例42005年年末,确认利息

6、收入并摊销溢价。(数据见表6-2) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 078,应计利息,实收利息,摊销溢价,以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。,例5 2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为506 203元（2008年年末数，其中，成本为500 000元，利息调整为6 203元）。 债券处置损益：508 000506 2031 797（元） 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 贷：持有至到

7、期投资 乙公司债券利息调整 6 203 贷：投资收益 1797,第三节 长期股权投资的核算,一、长期股权投资的含义及内容 （一）含义 企业准备长期持有的权益性投资。 权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。 企业购入交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产没有以上目的。,（二）长期股权投资的内容,对子公 司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,长 期 股 权 投 资,能够对被投资方实施控制的权益性投资,能够与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资,能够对被投资方施加重大影响的权益性投资,B,A,其他权益性投资,以上各项以外的其他权益性投资,C,

8、D,二、长期股权投资取得的核算 （一）取得方式及成本的确定 1.取得方式 长期股权投资可通过企业合并或其他方式取得。 2.取得成本的确定 以实际支付的价款或对价确认取得长期股权投资的成本。 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。,（二）企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,M集团公司,N集团公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,1同一控制下企业合并的长期股权投资核算 （1）同一控制下企业合并的基本含义,（2）长期股权投资初始投资成本的确

9、认 应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。 初始投资成本与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益。 以上内容结合“账户设置”理解!,（3）账户设置,（4）核算举例 例7华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为2800万元。 初始投资成本：

10、280060%=1680（万元） 合并对价的账面价值：1200+420=1620（万元） 资本公积：1680-1620=60（万元） 借：长期股权投资B公司成本 16 800 000 贷：无形资产 4 200 000 贷：银行存款 12 000 000 贷：资本公积股本溢价 600 000,2非同一控制下企业合并长期股权投资核算 （1）非同一控制下企业合并（购并）的基本含义,M集团公司,C子公司,购买方,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,F子公司,合并,（2）长期股权投资初始投资成本的确认 应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买

11、方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）作为长期股权投资的初始投资成本。 取得权益与合并对价差额根据具体情况分别处理。 实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。（见账户设置）,（3）账户设置,长期股权投资 成 本 初始投资成本 处置时的 支付的现金等 成本等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额,投出的为原材料等存货,营业外支出 ,投资收益 ,付出资产为固定资产和悟性资产时：所占权益高于对价,投出的为设备等固定资产,所占权益低于对价,投出的为另一项长期投资,投出的为库存商品,付出资产为金融资产是：所占权益高于对价

12、,所占权益低于对价,（4）核算举例 例8华联购并非同一控制的D公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实际取得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。 合并成本=2600+1200+20=3820（万元） 资产减值损失=1500-1200=300（万元） 借：长期股权投资D公司成本 38 200 000 借：营业外支出 3 000 000 贷：无形资产 15 000 000 贷：银行存款 26 200 000,合并损失,三、长期股权

13、投资后续计量的账务处理 （一）长期股权投资后续计量的基本含义 企业对取得的长期股权投资在持有期间成本变化、获取的收益等的确认。 具体有成本法和权益法两种处理方法。 （二）长期股权投资的成本法 1.含义及适用范围 含义：指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的方法。 适用范围：（1）投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资；（2）投资方对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2.长期股权投资成本法的账务处理方法 （1）账户设置,长期股权投资 成 本 初始投资成本 撤回

14、投资 支付的现金等 (合并对价) 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 追加投资,应收股利 分得现金 收到股利 股利,收到被投资方派发的股票股利时不做账务处理，在备查簿登记即可,（2）核算举例 见P120例6-24,（三）长期股权投资的权益法 1.含义及适用范围 含义：是指长期股权投资最初以投资成本计量，持有期间要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。,2.长期股权投资权益法的账务处理 （1）取得长期股权投资的账务处理 账户设置,核算举例 例9（1）华联公司以每股1.50元价

15、格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 初始投资成本:16001.50+12=2412（万元） 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额: 900025% =2250（万元） 借：长期股权投资 D公司股票成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000,按实际支出的投资成本入账，不调整差额,例9（2）资料同例9(1)，但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额： 100025% =2500（万元） 初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元） 借：长期股权投资D公司股票 成本 24 120 000 贷：银行存款