《审计考试题：第10讲_简答题突破五__审计报告意见类型的确定（2）》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计考试题：第10讲_简答题突破五__审计报告意见类型的确定（2）（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、简答题突破五审计报告意见类型的确定专题模式总结和典题精讲考题模式一：考查审计意见类型的确定简答题【改编自2014年真题】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司是外资投资企业，委托ABC会计师事务所对其分别按企业会计准则和国际财务报告准则编制的两套财务报表进行审计，审计项目组拟分别在审计报告中增加强调事项段，说明对另一套财务报表出具审计报告的情形。其他（2）2013年10月，上市公司乙公
2、司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。强调（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。限（4）2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。持续（
3、5）戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。持续（6）2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。错【答
4、案与解析】（1）带其他事项段的无保留意见审计报告。注册会计师对两套以上财务报表出具审计报告。保（2）带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。保（3）保留意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。保（4）增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。保（5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。保（6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的错报。保 考题模式二：考查关键审计事项的沟通要求简答题【模拟题】要求：针对第（1）至（6）项，
5、假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司主要银行账户已被查封，2016年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以合理判断结算款项的性质，并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（2）乙公司管理层为达到营业收入业绩指标，通过与关联公司互开销售发票虚增收入和成本，金额重大，管理层拒绝接受审计调整建议，与A注册会计师产生
6、意见分歧。A注册会计师就上述事项与治理层沟通，并认为其构成对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（3）丙公司2016年从事BOT业务，在建造期间内按照建造合同准则确认收入和费用，涉及高度不确定性的会计估计和复杂的会计处理，A注册会计师根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，以说明该事项在审计中是如何应对的。（4）丁公司2016年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。A注册会计师注意到，管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报
7、，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。（5）戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿，A注册会计师据此出具了无法表示意见的审计报告。考虑到A注册会计师在期中已对戊公司2016年度新更换的ERP系统执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，A注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事项。（6）己公司2016年度因涉嫌经济犯罪被公安机关立案侦查。考虑到认定的关键审计事项涉及敏感信息，公开披露可能妨碍相关机构对违法行为的调查，A注册会计师决定不在审计报告中沟通关键审计事项。【答案与解析】（1）不恰当。审计范围受限，应发表保留意见或无法表示意见，不应在关键审计事项部分披露。（2）不恰当。注册会计
8、师与管理层意见分歧的情况，不应在关键审计事项部分披露。（3）不恰当。还应当说明该事项被确定为关键审计事项的原因。（4）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项的描述中提供被审计单位的原始信息。（5）不恰当。对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项。（6）恰当。考题模式三：考查比较信息和其他信息简答题【改编自历年真题】要求：1.针对第（1）至（5）项，判断A注册会计师对审计报告的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。2.针对第（6）项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项
9、：（1）因2015年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2015年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2016年处置了相关无形资产，并在2016年度财务报表中确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2016年度审计报告。（2）审计报告日后，A注册会计师发现乙公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。（3）A注册会计师发现含有已审计财务报表的丙公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收
10、入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。（4）丁公司为ABC会计师事务所2016年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2015年12月31日存货余额获取充分、适当审计证据，对丁公司2015年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响，拟出具标准意见的审计报告。（5）戊公司于2016年11月20日发现，2015年漏记固定资产折旧费用200万元。在编制2016年度财务报表时，戊公司基于此项会计差错更正了2016年度财务报表中固定资产项目
11、的期初余额，并在财务报表附注中解释了更正的原因，以免财务报表使用者因2015年固定资产期末余额与2016年期初余额不一致而产生误解；A注册会计师拟出具无保留意见审计报告，并增加强调事项段。（6）己公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A注册会计师拟在2016年度审计报告中增加其他事项段说明该事项。【答案与解析】（1）不恰当。该事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响，应出具保留意见的审计报告。（2）不恰当。应当与治理层沟通，考虑其法律权利和义务，并采取适当的进一步措施。（3）不恰当。应当与治理层沟通，并采取适当的进一步措施。（4）不恰当。该事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响，应出具保留意见的审计报告。（5）恰当。（6）应在其他事项段中说明：上期财务报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。
