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1、第三章 消费税会计实务,第三节 消费税会计核算 一、消费税会计科目的设置 二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算 三、委托加工应税消费品应纳消费税的核算 四、零售应税消费品应纳消费税的核算 五、进口应税消费品应纳消费税的核算,一、消费税会计科目的设置,1.应交税费应交消费税 2.营业税金及附加,1.应交税费应交消费税,本科目主要核算企业生产经营活动所缴纳的消费税额。负债类,【例题】某公司2012年12月2日取得应纳消费税的产品收入300万元，该产品使用的消费税税率为25%。该公司的会计处理如下： 计提时： 借：营业税金及附加 75万 贷：应交税费应交消费税 75万 交税时 借：应交税费应
2、交消费税 75万 贷：银行存款 75万,用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。,【例题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。 购入杆头时： 借：原材料 900000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 应交税费应交消费税 100000（100万元10%） 贷：银行存款 11
3、70000,（六）已纳消费税的扣除,用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按“当期生产领用数量”计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。 1.扣除范围 （1）以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟； （2）以外购或委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品； （3）以外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石； （4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火； （5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎； （6）以外购或委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车； （7）以外购或委托加工收回
4、的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子； （9）以外购或委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板； （10）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以外购或委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。 【提示】 扣除范围不包括酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟、成品油要分清子税目 ；同一税目产品可以扣除，不同税目产品不得扣除； 纳税环节不同不得扣除； 用于生产非应税消费品不得扣除。,营业税金及附加,本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关
5、税费。损益类科目 消费税价内税，其应交的消费税已在应税消费品实现的销售收入中，因此需通过营业税金及附加扣除销售收入中的价内税。 企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目,由于消费税属于价内税，即增值额中含有应负担的消费税税额，企业出售应税消费品而收取的消费税，已通过主营业务收入等科目体现企业收入，企业缴纳的消费税应作为费用、成本的内容加以核算，计入营业税金及附加科目，这是消费税与增值税会计处理上最主要的区别。,1.房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。应交矿产资源补偿费、保险保障基金-与营业额有
6、关的 2.与经营活动有关的 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税等 出售属于固定资产管理的不动产，计算应交的营业税等 借：固定资产清理等科目 贷：应交税费应交营业税等 3.增值税不在本科目核算,计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 缴纳时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,二、生产或视同销售应税消费品应纳消费税的核算,（一）直接对外销售应税消费品应纳消费税的核算 实现销售时： （1）借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额） （2）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （3）缴纳消费税时： 借：应
7、交税费应交消费税 贷：银行存款等 P107例题5-10,（二）视同销售应税消费品应纳消费税的核算,（1）借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、应付利润）等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 （2）借：在建工程（营业外支出） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税,自产自用应税消费品,（1）用于连续生产应税消费品的不纳税。 账务处理： 借：生产成本 贷：原材料 （2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。 其他方面包括：生产非应税消费品（于移送时计征消费税，但不计征增值税）、在建工程、管理部门、非生产机构（增值税相关
8、规定没有要求计征增值税）、馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等。,生产非应税消费品,某日化企业以自产的成本为5000元的香水精(属于化妆品),作为连续生产护肤品的原料,香水精消费税税率为30%,成本利润率为5%.求其应交税费并写出其相应的会计处理 应交消费税额=5000*(1+5%)/(1-30%)*30%=2250元 借:原材料 7250 贷:库存商品 5000 应交税费-应交消费税2250,职工福利,P107例题5-12（改） 甲公司将本公司生产的粮食白酒10000斤分给本单位职工作为福利。该白酒每斤市价50元（不含税价），成本价每斤30元。则该公司的账务处理为：20%，0.5元/斤
9、借：应付职工薪酬 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 借：营业税金及附加 105000 贷：应交税费应交消费税105000 借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000,投资,P107例题5-11 借：长期股权投资 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 借：营业税金及附加 90000 贷：应交税费应交消费税90000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000,赠送,某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，共200斤，尚未定价，将该批产品无
10、偿赠送给其他单位。已知：账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%，每斤0.5元消费税。 组成计税价格=（8000（1+10%）+2000.5（1-20%）=11125（元） 应纳增值税（销项税额）=1112517%=1891.25（元） 应纳消费税=1112520%+2000.5=2325（元）。 会计处理： 借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费应交消费税 2325,税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计
11、算消费税。,某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明,的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票 上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求 该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(2
12、00*400*3%) 贷：应交税费应交消费税 2400,(三)包装物销售或收取押金应纳消费税的核算,1.包装物随产品销售而单独计价的核算 销售额计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目 P108例题5-13 2.不随产品销售而收取押金的包装物的核算 逾期未还的押金计入其他业务收入,应纳的消费税计入营业税金及附加科目 P108例题5-14,其他业务成本 企业附主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在营业税金及附加科目核算，不在本科目核算。,(四)外购应税消费品已纳税款扣除的会计核算,用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购应税消费品已纳消费税。 【例
13、题】高尔夫球杆生产企业，某月从高尔夫球杆头生产企业（增值税一般纳税人）购入杆头，专用发票注明价款100万元，增值税17万元。发票已认证，当月全部投入生产。当月销售高尔夫球杆开具了普通发票注明价款351万元。已知：高尔夫球具消费税税率为10%。 【答案】 购入杆头时： 借：原材料 900000 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 应交税费应交消费税 100000（100万元10%） 贷：银行存款 1170000 【提示】如果不允许抵扣消费税，消费税则应直接计入原材料成本（如外购白酒、酒精应税产品等）。 取得收入时： 借：银行存款等 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交
14、税费应交增值税（销项税额） 510000 借：营业税金及附加 300000 贷：应交税费应交消费税 300000（300万元10%） 应纳增值税=51-17=34（万元） 应纳消费税=30-10=20（万元）,三、委托加工应税消费品应纳消费税的会计核算,委托加工应税消费品需要交纳消费税的，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。 受托方账务处理： 收取加工费时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 代收代缴消费税时： 借：银行存款等 贷：应交税费应交消费税（代收代缴消费税）,委托方账务处理：,（1）购进材料时： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行
15、存款等 （2）发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 （3）支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,(4)支付受托方代收代缴的消费税时 如果支付的消费税不允许抵扣（如白酒、酒精等）或者收回后直接销售：,借：委托加工物资-代收代缴的消费税 贷：银行存款 如果支付的消费税允许抵扣（如烟丝、化妆品等）,收回后用于连续生产应税消费品： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 （5）收回入库时：借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 （6）未连续生产，直接出售时：借：银行存款等 贷：其他业务收入（主营业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本（主营业务成本） 贷：原材料（库存商品） P109例题5-15 P109例题5-16,收回后，直接出售，一般不再纳消费税了（因为收回时已将消费税交给了受托方）。但是2012年9月1日起，委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 P109例题5-15,四、零售应税消费品应纳消费
