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1、现金和短期债权,本章目录,第一节 现金 第二节 应收账款 第三节 应收票据 第四节 短期投资,第一节 现 金,本节主要内容,一、现金的范围 二、内部控制的定义 三、内部控制制度的特征 四、现金的内部控制 五、零用现金的控制 六、现金的银行账户控制 七、银行往来调节,现金的范围,现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。 在资产负债表中通常合并为“现金或货币资金”一项，列为流动资产的第一个项目。,现金的范围,1、硬币
2、（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check） 5、银行本票（cashiers check） 6、保付支票（certified check） 7、银行汇票（bank draft） 8、快汇汇票（express money order）,支票：某个人或企业开出，持票人可以在未来某时间拿着这张支票到这个该支票的开户行拿到支票上指定数额的钱。 银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。 银行本票与
3、银行汇票的区别在于，本票限于同城使用，而汇票有可以全国使用的。本票有固定面值，而汇票没有，本票不记名，汇票可以背书转让 保付支票为了避免出票人开空头支票，收款人或持票人可以要求付款行在支票上加盖“保付”印记，以保证到时一定能得到|银行付款。 快汇汇票 指旅行支票、邮局电汇等,现金的范围,不列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。,内部控制的定义,国际审计准则的定义： 内部控制（internal control
4、s）是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。,内部控制的定义,我国审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 应实现四大管理目标,内部控制的定义,美国：内部控制是一个企业的组织机构方案及所采取的一切相关措施，包括： 保护资产 促进公司政策的贯彻执行 保证会计记录的正确和可靠 提高经营效率 内部控制内容归纳
5、为：管理控制和会计控制,内部控制制度的特征,有效的内部控制制度具有以下特征： 1、雇佣有胜任能力、可靠及守道德的职员（competent，reliable and ethical personnel） 吸引高素质人才、培训、轮换工作,内部控制制度的特征,2、分派责任（assignment of responsibility） 明确界定责任并划分给每个人，使每个雇员履行一定的职责，承担一定的责任 3、合理授权（proper authorization） 企业应有明文规定的批准程序（一般授权），任何偏离规定的事项必须合理授权才能执行（特殊授权）,内部控制制度的特征,4、职责分离（separatio
6、n of duties） 将业务责任在两个或两个以上的人员或部门之间分配，以限制舞弊（fraud）的机会，保证会计记录的正确性。可分成四部分： 经营职能与会计职能分离 资产保管与会计分离,内部控制制度的特征,业务的授权与相应资产的保管分离 会计职能内部责任的分离 5、内部与外部审计（internal and external audits） 有助于发现内部控制的薄弱环节，提出改进意见,内部控制制度的特征,6、凭证和记录（documents and records） 完善的凭证和迅速、正确的记录，原始凭证要预先编号 7、电子及其它控制 报警系统 忠诚保证保险（fidelity bonds） 强制
7、休假和工作轮换（rotation）,内部控制制度的局限,内部控制耗用太多资源和串通勾结的机会限制了内部控制的有效性 业务处理人员串通（collusion）舞弊，内部控制一般很难发现 根据成本效益原则，过度复杂的内部控制制度会影响效率的发挥,现金的内部控制,基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票； 4、对零星小额开支，应设置定额备用金； 5、定期编制银行往来调节表。,现金的内部控制,现金收入业务的内部控制： 1、所有的现金收入应每天应及时存入银行 2、通过现金出纳机（收银机）（cash register）保持对
8、现金的记录来控制现金收入。 3、邮寄收到的支票应由专人打开，并将收到的支票金额与汇款通知单金额比较无误，将支票交出纳人员收款，将汇款通知单交会计部门记账。,现金的内部控制,现金支出业务的内部控制： 1、使用预先编号的支票控制现金支付：支票必须由授权人签字后才能支付。 2、对购货全过程进行控制，其涉及的相关凭证应全部装入支付袋中，等待批准并由会计部门支付。购货过程涉及的相关凭证如下： 请购单（purchase request）：由使用或销售部门编制，送采购部门,现金的内部控制,定货单（purchase order）：采购部门编制，送销售单位 发票（invoice or bill）：销售单位编制，
9、要求买方支付的凭证，送会计部门 验收报告（receiving report）：验收部门编制，送会计部门,现金的内部控制,支付袋（disbursement packet）：由会计部门将上述所有凭证汇总装入，并送签发支票人员 只有专人检查、比较了所有凭证，核对无误，才能开支票支付现金,零用现金的控制,零用现金（petty cash），也称“定额备用金”（imprest fund），设于定额备用金制度中。 用于小额零星开支的现金支付。 只有当建立或改变零用现金金额时，才借记零用现金账户。,零用现金的账务处理,1、零用现金的设置 设置$200零用现金，开支票取现金 借：零用现金 200 贷：现金 20
10、0 2、零用现金的使用 每次支付时，只登记零用现金凭单（petty cash ticket），不记账,零用现金的账务处理,3、零用现金的补充（月末报销） 借：购货运费费 90.30 办公费用 65.20 邮费 38.40 贷：现金 193.90 4、现金的溢缺 通过“现金溢缺”（cash short and over）账户核算,现金的银行账户控制,应开立银行账户（bank account） 银行能可靠的保护现金，企业应将现金存入银行 用于控制银行账户的凭证： 印鉴卡（signature card）：将授权人员的签字留给银行以比较 存款单（deposit ticket or slip）,现金的银
11、行账户控制,用于控制银行账户的凭证： 支票（check） 银行对账单（bank statement）又称银行结单。银行每月编制该账户的全部收支业务，供存款企业对账用。包括： 期初、期末余额 存款单、注销支票 电子资金转账（electronic funds transfer，EFT）的收支,银行往来调节,银行对账单的余额往往与企业现金账户的账面余额不相符，因此，企业要编制银行往来调节表（bank reconciliation） 目的：调节不符的所有账项，确定企业现金账户实有数。,银行往来调节,常见的导致差异的原因： 包括未达账项和记账错误 1、企业已入账而银行尚未入账 （1）在途存款（depos
12、its in transit） 应增加银行余额 （2）未兑现支票（outstanding checks） 应从银行余额中减去,银行往来调节,2、银行已入账而企业尚未入账 （1）银行代收款（bank collections） 银行代收到期的本票、汇票等，应增加企业账户余额。也称银行贷项通知（credit memorandum，CM） （2）电子资金转账（EFT） 银行代收、代支款项，应增、减企业账户余额,银行往来调节,（3）银行服务费（service charge，SC） 应从企业账户余额中减去。也称银行借项通知（debit memorandum，DM） （4）利息收入与利息费用 应增、减企业账
13、户余额 （5）存款不足的退票（non-sufficient funds，NSF）和其它退票（顾客开出的支票）：应从企业账户余额中减去,银行往来调节,3、银行或企业记账错误 （1）银行记入错误的账户 应调整银行对账单余额 （2）企业记账错误 如金额写错，应调整企业账户余额,银行往来调节,调节方法： 在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上，加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。 如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户余额，则调节表编制完成。 调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入资产负债表中的现金金额。,银行往来调节表 银行余额 $ 企业账面余额 $ 加：在途存款 加：银行代
14、收款 利息收入 减：未兑现支票 EFT 减：服务费 EFT NSF支票 调整后银行余额 $ 调整后账面余额 $,举例,银行对账单余额为$5 931.51，企业现金账户余额为$3 294.21，经核对需要调整的事项有： 1、存款$1 591.63未出现在银行对账单中。 2、银行将另一公司开出的支票$100错记入本公司。 3、公司开出的5张支票银行未兑现，共计$1 350.14。,4、银行通过EFT代收租金$904.03。 5、银行代收一张金额为$2 114的到期票据，包含利息收入$214。 6、企业的银行存款已赚取利息$28.01。 7、企业开出的No.333支票$150错记为$510，产生$3
15、60的错误。 8、银行应收服务费$14.25。 9、对账单上NSF支票$52，来自L.Ross。 10、银行通过EFT支付保险费$361。,银行往来调节表 银行余额 $5 931.51 企业账面余额 $3 294.21 加：在途存款 1 591.63 加：EFT收款 904.03 更正银行错误 100.00 银行代收款 2 114.00 7 623.14 利息收入 28.01 更正企业错误 360.00 6 700.25 减：服务费 14.25 NSF支票 52.00 减：未兑现支票 1 350.14 EFT付款 361.00 调整后银行余额 $6 273.00 调整后账面余额 $6 273.00,银行往来调节,需编制调整分录（只调整调节表中企业账面余额方），将企业现金账户的账面余额调整为实际余额。 调整分录： （4）银行代收月租金 借：现金 904.03 贷：租金收入 904.03,银行往来调节,（5）银行代收应收票据 借：现金 2 114.00 贷：应收票据 1 900.00 利息收入 214.00 （6）银行存款利息收入 借：现金 28.01 贷：利息收入 28.01,银行往来调节,（7）改正错账，多冲应付账款$360
