3《成本会计》(第三章)剖析

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1、1,第一节 材料费用的核算 第二节 人工费用的核算 第三节 其他要素费用的核算 第四节 辅助生产费用的核算 第五节 制造费用的核算 第六节 生产损失的核算 第七节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 第八节 期间费用的核算,第三章 生产费用与期间费用核算,2,第一节 材料费用的核算,3,一、材料的分类 1.原材料 2.外购半成品 3.辅助材料 4.修理用备件 5.燃料 6.包装物 7.低值易耗品,4,二、材料费用核算的原始凭证,1.领料单 2.限额领料单 3.领料登记表,5,三、发出材料实际成本的确定 1.采用实际成本核算时发出材料实际成本的确定 (1) 先进先出法 (2)全月一次加权平均法

2、 (3)移动加权平均法 (4)后进先出法 (5)个别计价法 2.采用计划成本核算时发出材料实际成本的确定。,6,1.材料费用的分配是指企业发出的材料费用， 按照其用途分配计入产品成本和本期损益。 2.在对多产品共同耗用的材料费用分配时， 要解决的主要问题是选择分配标准。,四、材料费用分配的核算,7,产品重量比例法,产品体积比例法,重难点,讲解两个例子：,原材料费 用常用的 分配方法,如果材料有比较准确的消耗定额， 则材料费用可采用定额耗用量或 定额费用比例分配。,例1：某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的材料费用为8 500元，该月生产A产品200件、B产品100件，单位产品的材料消耗定额

3、分别为：A产品5千克，B产品7千克。要求以材料定额消耗量为标准，对共同耗用的材料费用分配。 A产品材料定额消耗量=2005=1 000（千克） B产品材料定额消耗量=1007=700（千克） 材料费用分配率 =8500/(1000+700)= 5（元/千克） A产品应负担的材料费用=1 0005=5 000（元） B产品应负担的材料费用=7005=3 500（元）,8,例2：假设某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的辅助材料1 025千克，该辅助材料的计划单价2.50元，材料成本差异-4%，该辅助材料的耗用量与主要材料的耗用量密切相关，因而辅助材料费用按直接计入的主要材料费用比例分配。该月A

4、、B产品的主要材料费用分别为73 000元和50 000元。要求对辅助材料费用分配。,9,10,所耗辅助材料的计划成本=1 0252.50=2 562.50（元） 所耗辅助材料的成本差异=2 562.50（-4%）= -102.50（元） 所耗辅助材料的实际成本=2 562.50 102.50=2 460（元） 辅助材料费用分配率= 2 460/(73 000+50 000)= 0.02 A产品应负担的辅助材料费用=73 0000.02=1 460（元） B产品应负担的辅助材料费用=50 0000.02=1 000（元）,11,五、包装物和低值易耗品的摊销,包装物按照其用途的不同，可以分为：

5、（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品产品出售的包装物； （3）出租给购买单位使用的包装物； （4）出借给购买单位使用的包装物。,12,摊销的方法：,一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法 净值摊销法,13,第二节 人工费用的核算,14,一、工资总额的组成,国家统一规定了工资总额的组成,计时工资,计件工资,奖金,津贴和补贴,加班加点工资,特殊情况下支付的工资,在进行工资 费用核算时,注意 划清,工资总额组成与非工资总额组成的界限,如为生产工人购买劳动保护用品的支出，属于劳动保护费，应作为制造费用计入产品成本。职工出差的伙食补助、误餐补助及市内交通费补助，属于差旅费，

6、应作为管理费用开支。,15,凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付职工薪酬”科目核算。,如,支付给职工的劳动保护费,制造费用,职工市内交通补助,管理费用,而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付职工薪酬”科目核算。,16,二、工资费用核算的原始凭证 1考勤记录 考勤记录是登记职工出勤与缺勤情况的原始记录。 2产量记录 产量记录是登记职工在出勤时间内完成产量情况的原始记录。,17,三、工资的计算 1.计时工资的计算 是根据考勤记录和规定的工资标准计发给职工的劳动报酬。有两种方法：月薪制和日薪制。 （1）月薪制 应付月工资=月工资标准-缺勤应扣

7、工资 =月工资标准-缺勤天数日工资率 式中：计算病假应扣工资时，还需依据病假期间的扣发比例。 （2）日薪制 应付月工资=月出勤天数日工资率+应付病假工资 式中： 应付病假工资=病假天数日工资率病假应发比例,18,日工资率的计算： 日工资率=月工资标准/每月日数 两种算法： 每月固定按30日计算。若出勤期间有节假日，该节假日视作出勤，应计发工资；若缺勤期间有节假日，该节假日视作缺勤，应扣发工资。 每月固定按年日历日数365天，减去104个双休日和10个法定节假日，再除以12个月，即按月平均制度工作日数21日计算。由于21日中已不再包含节假日，所以，无论是出勤期间还是缺勤期间，节假日均不发、不扣工

8、资。,19,我国的法定节假日共11天,(一) 元旦，放假1天(阳历1月1日)； (二) 春节，放假3天(农历除夕、初一、初二)； (三) 清明节，放假1天(农历清明节当日)； (四) 劳动节，放假1天(阳历5月1日)； (五) 端午节，放假1天(农历端午节当日)； (六) 中秋节，放假1天(农历中秋节当日)； (七) 国庆节，放假3天(阳历10月1、2、3日)。 劳动法规定：在法定节假日加班，用人单位应按工资标准的三倍发放。,20,假设企业某职工的月工资标准为2 550元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标

9、准的90%支付。则该月的应付工资可计算如下： 若日工资率按30天计算： 日工资率= 2 550/30 = 85（元） 按月薪制计算，应付月工资为： 2 550-285-58510%=2 337.5（元） 按日薪制计算，应付月工资为： （17+6）85+58590%=2 337.5（元）,21,假设企业某职工的月工资标准为2 550元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%支付。则该月的应付工资可计算如下： 若日工资率按20.83天计算： 日工资率= 2 550/20.83 = 122.42（元） 按月

10、薪制计算，应付月工资为： 2 550-2122.42-3122.4210%=2 268.43（元） 按日薪制计算，应付月工资为： 17122.42+3122.4290%=2 411.67（元）,22,2.计件工资的计算 个人计件工资 应付月工资=（月内完成的各产品产量该产品的计件单价） 或者 应付月工资=（月内完成的各产品产量该产品工时定额）小时工资率 集体计件工资 例：P46,23,例：P46 某生产班组有三位工人，共同完成若干项生产任务，该班组共得计件工资4 800元，根据三位工人各月的工资标准与出勤时间，可将集体计件工资分配如表所示。,集体计件工资分配表,24,工资费用应按发生的车间、

11、部门和用途进行归集与分配。,四、工资费用的分配,1.工资费用的分配程序,25,基本生产成本,基本生产车间生产工人,辅助生产车间生产工人,辅助生产成本,职工薪酬,职工薪酬,“直接工资” 成本项目,“直接工资” 成本项目,26,生产车间、部门的管理 人员及辅助工人职工薪酬,“制造费用” 科目,27,专设销售机构人员的工资,行政管理部门人员的工资,销售费用,管理费用,28,2.工资费用的分配方法,在计时工 资制下,基本生产车间,直接计入 “基本生产成本”明细账的“直接工资”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人工资为直接计入费用,29,30,在计件工资制下,产品生产工人工资,=,合格品数量,计件单价

12、,由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细账的“职工薪酬” 成本项目,可 见,例：P47,31,第三节 其他要素费用的核算,32,一、折旧费分配的核算,折旧是指固定资产在生产经营过程中因损耗而减少的那一部分价值。 （一）折旧的计算方法 1年限平均法 2工作量法 3年数总和法 4双倍余额递减法,33,（二）计算折旧时应注意的问题 1正确确定固定资产折旧的计提范围 为了简化折旧的计算，每月折旧额是按月初应计折旧固定资产的原值和规定的折旧率计算的。这就意味着，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折

13、旧。 2科学估计固定资产的使用年限和净残值 3合理选择固定资产折旧率,34,（三）折旧费用分配的核算 由于折旧费用在产品成本中所占的比重不大，一般不专设成本项目。 生产产品所使用的固定资产折旧费，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门使用、销售部门使用以及对外出租的固定资产折旧费，分别记入“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”账户。分录为： 借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 ？,35,二、外购动力费用的核算,外购动力费用，是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力、水力等所支付的费用。 直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”账户中的“直接燃料和动力”

14、成本项目； 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”账户的“直接燃料和动力”成本项目； 如果基本生产和辅助生产没有专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用计入“制造费用”账户。 行政管理部门、销售部门的照明用电等，计入“管理费用”、“销售费用”等账户。,动力费用的分配可分两步走： 第一步：将动力费在各车间和部门之间进行分配。 第二步：将各车间分配来的动力费，再在本车间生产的产品中进行分配。 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，可按照以下标准分配外购动力费： 生产工时的比例 机器工时的比例 定额消耗量的比例,动力（以电力为例

15、）费用分配的计算公式：,例: （见教材P52） 假如企业基本生产车间生产A、B两种产品，某月共耗电15 000度，单价为0.75元/度。该月基本生产车间耗用的机器工时总数为8 000小时，其中A产品6 000小时，B产品2 000小时。则动力费用可按机器工时比例分配如下： 动力费用分配率=(15 000*0.75)/8 000 =1.40625 A产品应负担的动力费用=6 0001.40625=8 437.50（元） B产品应负担的动力费用=2 0001.40625=2 812.50（元）,外购动力费用分配表 年 月 金额：元,根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制

16、会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 8 437.50 B产品 2 812.50 辅助生产成本机修 1 500 运输 350 制造费用基本生产车间 500 管理费用 860 贷：应付账款（或银行存款） 14 460,三、利息费用的核算 四、税金的核算 五、其他费用的核算,42,43,小结,这几节的核心内容：将企业在生产经营过程中发生的各项要素费用按照其用途进行归集与分配，其中对归属对象明确的费用，直接计入，由该归属对象承担；对归属对象不明确的费用，按照一定的标准分配计入，由相关的各归属对象承担。,44,反映在会计分录的编制上，就是根据费用的用途，借记“生产成本基本生产成本”、“生产成本辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“在建工程”、“应付福利费”、“待摊费用”、“预提费用”等账户，根据费用的内容，贷记“原材料”、“燃料”、“包装物”