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1、第四章 物资采购的核算,物资采购过程,第一节 固定资产购置,固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在生产经营过程中使用多次而基本保持原有实物形态的资产。,产品生产过程,产品销售过程,主要是购建厂房、机器设备等固定资产和购买各种材料物资等流动资产。,一是使用时间比较长 二是单位价值比较高 三是实物形态相对不变,制度规定,使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等作固定资产,非生产经营主要设备的物品，单价须在2000元以上且使用年限须超过2年的才作固定资产,特点,第四章 物资采购的核算,一、固定资产购置的原始凭证,第一节 固定资产购置,固定资产
2、购置以取得时的实际成本作为入账价值，其实际成本是指购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这是实际成本原则的要求。,是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价，也称为历史成本原则或原始成本原则。,采用实际成本原则进行资产的计价，主要是出于四点考虑：,实际成本原则,会计核算的一般原则之一，属于会计要素确认、计量要求的原则,客观性考虑：实际成本是交易双方在买卖过程中所确定的交易价格，它能客观地反映出经济业务的原貌，反映出资产的自身价值，具有客观性；,可验性考虑：实际成本计价有原始凭证作为附件，随时可以查证，有助于对资产的确认和计量，具有可验性；,防舞弊性考虑
3、：按照实际成本原则进行核算，使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础之上，能够防止随意改动资产价值造成经营成果虚假，控制任意操纵经营业绩现象的发生；,简化核算手续考虑：按照实际成本原则进行核算，由于其实际成本是一个不变值，不需要考虑由于资产价值的变化而经常性调整账目，因而简化了会计核算手续。,实际成本原则必须建立在币值稳 定假设的基础之上，如果发生物价重 大变动导致币值出现不稳定而直接影响 资产确认、计量的客观性，则需要使用非 实际成本计价原则，如现行成本、 重置成本等。,【案例4】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月3日购置固定资产情况资料见下图：,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资
4、产购置,固定资产入账价值=固定资产的买价,+购置费用,+安装费用,+其他费用,转账支票是由付款人签发支付款项的一种票据。,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资产购置,存根部分,出票部分,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资产购置,增值税专用发票的发票联、抵扣联和随货联均由海城市车床厂填制,是指在经济业务完成时，从本单位以外的其他单位或个人取得的原始凭证,外来原始凭证,入库单和支票存根由恒易机电设备公司内部相关部门的相关人员填制,自制原始凭证,是指在经济业务发生或完成时，由本单位经办业务的相关部门的相关人员填制的原始凭证,原始凭证的内容即基本要素：,原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经
5、济业务内容的类别以及原始凭证的用途。,填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时间及其该种原始凭证的序列号码。许多原始凭证的编号在原始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。,填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。,经办人员的签名或盖章，用以明确责任。,接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。,经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。,经济业务的量，主要包括数量、单价和金额等。,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资产购置,一个企业的“公章”有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱用。就原始凭证而言，主要涉及到“财务专用章”、“发票专用章”和“收款专用章”等。其格式
6、如下：,第四章 物资采购的核算,原始凭证的填制要求：,1、原始凭证填制要真实。填制在原始凭证上的经济内容、数量和金额等必须真实可靠，要与经济业务的实际情况相吻合，不得歪曲事实或弄虚作假，也不能匡算或估计数字。,2、原始凭证内容要填制齐全。各项原始凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求。经办业务的有关部门和人员要认真审核，并签名盖章。内容不齐备的原始凭证不能作为经济业务的合法证明，更不能作为有效的会计凭证。,4、原始凭证填制要及时。每笔经济业务发生或完成后，经办业务的人员应及时填制原始凭证，并按照规定的会计凭证传递流程进行传递，做到不拖延、不积压。,第四章 物资采购的核算,
7、会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为止，在有关部门和有关人员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。,各单位应根据经济业务的性质、内容和特点，结合单位内部机构设置、人员配备及分工等情况，明确规定各种经济业务的凭证传递程序、处理手续及各有关部门和人员完成凭证手续的时间等。,会计凭证传递，必须在会计报告期内完成，不得跨期，否则将会影响会计信息的及时性。,会计凭证按照规定的传递程序，在相关的部门停留一定的时间，由相关的人员办理一定的手续，年终时要整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭证完整无缺后，把记账凭证及其所
8、附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具封面和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。 装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。会计凭证原则上不得借出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续，借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需要借阅会计凭证时，可以复制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像的情况，并由提供人和收取人共同签章。 会计凭证的保管期限一般为15年，期满后应按规定程序予以销毁。会计凭证的销毁必须开具销毁清单，并报经批准。,第一节 固定资产购置,会计信息质量要求的原则之二：及时性原则，是指会计核算要讲求时效，要求会
9、计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。,会计信息质量要求的原则之三：用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于会计信息使用者作出正确的决策，即会计信息必须与决策相关联，也称相关性原则。,“固定资产”账户按经济内容分类属于资产类账户。,第四章 物资采购的核算,二、固定资产购置的记账凭证,第一节 固定资产购置,借方,固定资产,应设置的账户：,贷方,期初余额：至上期期末固定 资产的实际成本,增加数：企业购置和建造固 定资产的实际成本,减少数：企业报废和处置固 定资产的实际成本,期末余额：至本期期末固定 资产的实际成本,资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结存情况的账户。,由于资产按流动性不
10、同分为流动资产和非流动资产两类，因而资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产账户两类。流动资产账户主要包括“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“库存商品”、“待摊费用”等；非流动资产账户主要包括“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等。,借方,盘存类账户,贷方,期初余额：各项财产物资和货币 资金的期初实际结存数,本期发生额 ：各项财产物资和货 币资金的本期增加数,本期发生额 ：各项财产物资和货 币资金的本期减少数,期末余额：各项财产物资和货币 资金的期末实际结存数,“固定资产”账户按用途和结构分类属于盘存类账户。,盘存类账户
11、是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。,盘存类账户的特点是：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（现金和银行存款）账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资产购置,查看记账凭证,【案例4】,注意两点:,一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的进项税额两部分构成。凡固定资产购置所支付的增值税进项税额，全部计入固定资产的价值，构成固定资产成本的组成部分。,借方,在建工程,贷方,期初余额：至上期期末未完工固 定资产的工程成本,增加数：企业建造固定资产 所
12、发生的全部支出,减少数：结转企业完工固 定资产的工程成本,期末余额：至本期期末未完工固 定资产的工程成本,“在建工程”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于成本计算账户。,第四章 物资采购的核算,第一节 固定资产购置,二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货方负担，因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购置后需要进行安装，则应通过“在建工程”账户核算。,购入设备时：,借：在建工程,贷：银行存款,支付安装费时：,借：在建工程,贷：银行存款,安装后交付使用时：,借：固定资产,贷：在建工程,1、根据岗位责任制和内部牵制制度的要求，负责登记账簿的会计人员在登记账
13、簿前，应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重新复核一遍。,第四章 物资采购的核算,三、固定资产购置的账簿登记,第一节 固定资产购置,会计账簿的登记必须依据于审核无误的会计凭证进行，做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登记的总体要求。,会计账簿登记的具体要求：,2、记账人员对记账凭证中某些问题有疑问时，可向原填制人员询问，如果认为记账凭证处理有误，可暂停登记，并及时向会计主管反映，由会计主管作出更改或照记的决定。在任何情况下，记账人员对不属本人填制的记账凭证不得擅自更改。,3、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续
14、使用的账簿，应在上年度的结账线下一行月栏前注明所属的会计年度；同一会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据记账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不能空置不填，也不得以“”或“”等符号代替。,4、数字和文字上方要留出适当间距，不能顶格书写，一般占行高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账面美观。阿拉伯数字的书写要符合规范，文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。,5、账簿登记必须使用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔。圆珠笔只能用于一式多
15、联的原始凭证的套写；账簿登记使用的墨水可使用蓝黑墨水或碳素墨水，红色墨水只在下列三种情况下使用：一是按照红字更正法填制的红字记账凭证冲销账簿上的错误记录，即改错和冲账时使用，二是在不设借或贷等栏的多栏式账页中登记减少数，三是在年末、季末或月末结账时划线。,6、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销，将空白页用“”符号注销或用“此页空白”字样注销，并在空白行中间或空白页的“”符号交叉点处盖章，以示负责，不得任意撕毁。,第四章 物资采购的核算,三、固定资产购置的账簿登记,第一节 固定资产购置,7、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理
16、转页手续，即在该页的最后一行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填写在“借方”、“贷方”和“余额”栏内，“摘要”栏内注明“过次页”字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和余额，“摘要”栏内注明“承前页”字样。 见银行存款账,9、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消字水更改字迹。,账簿的登记工作是一项非常细致的工作，登记时要认真仔细，一丝不苟，谨防串户、反向或看错、写错数字。,查看日记账,查看总分类账,根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。,根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账 。,第四章 物资采购的核算,一、原材料采购的原始凭证,第二节 原材料采购,【案例5】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月4日采购员预借差旅费情况资料见下图：,第四章 物资采购的核算,一、原材料采购的原始凭证,第二节 原材料采购,【案例6】海城市恒易机电设备有限公司2006年1月5日原材料采购情况资料见下图：,第四章 物资采购的核算,一、原材料采购的原始凭证,第二
