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1、2.2.1.2 会计信息在企业契约中的作用如前所述，契约关系是目标企业力求最大限度的链接是自己的利益，这将和职业经理人的利益产生冲突。虽然每个主题通过签订合同，各种各样的在每一种情况下，为每个主题的具体规定可享有的财产权利，如合同需要经营活动所产生的现金流量的分配。但是，契约不会减少代理成本，因为企业契约不完善，其意味着无法明确签约人是不是会违反一起签订的契约，在经营的过程中，他们无法预知未来到底会出现什么样子的状况。因此，基于“企业是若干契约的组合体”这一观点，契约需要被保护和监督，否则契约就是一纸空文。所以，会计数据在制定契约的条款以及契约的监督中发挥了重要的作用。在企业契约中，会计信息主
2、要表现在以下几个方面的作用：(1)准确的会计信息的契约各方签订的基本条件。在契约形成的过程中，由会计对投资者的投入加以准确的计量和确认，明确界定当事人的权益和责任。只有各当事人了解了相关信息之后，才能相互协商，达成一致。例如，一个合同章程公司的原始股东与公司管理当局和新的股东，新股东在股票的购买的判断时主要是通过阅读和分析公司的财务报表，确定公司未来的盈利能力，评价投资风险和回报，并最终决定是否购买该公司新发行的股票。(2)会计信息是构成契约的重要内容。因为大股东和职业经理人掌握着企业的大权，所以小股东和债权人要通过公司的财务状况来了解企业的运营状况，也可以更好的监督大股东和职业经理人的行为。
3、但是财务状况的各项指标是由公司的会计掌控的，它们不但是会计信息，也是企业的契约。此外，在企业董事会与经理人员的聘任契约中，上市公司普遍将公司的经营利润和经理报酬挂钩，这就把会计信息交到了职业经理人的手中，不利于企业契约的保护。(3) 会计信息监督合同的实施效果和评价的一种手段，对会计信息的监测和评价主要取决于合同的实施。由企业会计数据得出的结论，可以了解当事人的行为过程及其结果，确保契约人之间信息的透明度，以此来相互监督各自的行为。例如，企业的债权人为了保护自己的合法利益，在发行企业债券时往往会对营运资本规定了一个最低额度，一旦违约情况发生，债权人就可以利用债券契约中授予的权利，对债券发行公司
4、采取行动以用来保护自己的合法权益。2.2.1.3 审计在监督契约过程中的作用合同不降低代理成本，除非缔约双方能够确定是否已被违反的合同。因此，基于企业是“若干契约的组合体”这种观点，企业所订立的契约需要被监督。大多有关契约的理论文献都表明，会计是企业制定契约以及各方面对企业监督的重要环节。会计数据经常被用于各种契约，用来限制各方行为。因此，提出了计算这些数据要求报告。企业在签订各种契约的时候都需要用到会计数据。职业经理人在企业运营过程中需要向银行贷款的时候，银行会要求企业出事一定的会计数据，即企业的利息保障倍数，这个指标一定要高于银行要求的一定的水平，否则银行贷款贷出去就有可能收不回来，给银行
5、会带来损失。此外，银行还需要确定有关利息保障倍数的契约条款是否被执行。又比如，会计计算的数据还被用来评价职业经理人的工作业绩。在监督契约的过程中，审计发挥了不可替代的作用。企业的债权人通过聘请外部审计来监督企业契约的试试，对企业违反契约侵害债权人利益的行为进行监督和报告。除此之外，外部审计的数据也经常被企业内部拿来使用，比如用这些来确定企业的职业经理人的工作业绩和对公司员工的奖励等。各种在签订契约和对契约进行监督的文献中，会计一词往往也是被用得最多的，尤其是公司的大股东和职业经理人，他们是最需要监督的契约人群。会计报告的使用者会根据会计报告来对企业契约进行监督，以确保自身的合法权益得到保护。总
6、之，企业是一系列契约的组合，因此，真实的会计数据在维护合同过程中的稳定和平衡发挥了几乎是不可估量的作用。会计差错更正就是纠正已有的差错，呈现真实会计数据的唯一途径。舞弊是一种违法行为，是采用欺骗和隐瞒等手段使他人丧失对自己财物或者权利的所有权，从而是舞弊者个人或者所在的行为主体获取非法利益。就一般而言，舞弊基于一种欺骗性的动机，是一种有意识的行为，舞弊的最终目的是就是欺骗他人，非法占有他人的所有，性质是一种违法违规的财务行为。美国审计准则第99号财务报表审计中对舞弊的考虑将舞弊分为财务报表舞弊和侵占资产舞弊，中国注册会计师审计准则第114l号一财务报表审计中对舞弊的考虑中也规定下列两类错报与财
7、务报表审计相关：对财务信息做出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报。财务报表舞弊是“为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。”它包括：制作错误的财务报告记录，发布错误的财务报告信息；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；滥用或者错用财务报告的披露原则，给投资者错误的导向。财务报表舞弊与管理舞弊通常可以相互替换使用，因为职业经理人负责企业的财务报告的提供和财务报告的公允性、可靠性和高质量是职业经理人的责任。可见，一般有关财务报表和管理欺诈的欺诈行为，是数字或财务报表以欺骗当局和财务报表的财务报告附注了用户意识到错误，涉及故意谎报某些财
8、务价值、增加获利能力的假象等。从以上的阐述我们可以知道，财务报表舞弊是企业管理者控制的，用错误的财务报表去影响会计信息的使用者从而达到操纵会计信息的行为，是对企业有利的舞弊。外部审计将舞弊分为财务报表舞弊和侵占资产舞弊，审计师需要通过企业舞弊的动机下相关的财务报告。即不论是财务报表舞弊还是侵占资产舞弊都是涉及企业内部有关人员的故意欺骗行为，都将影响财务报告的公允性，都在外部审计师所关注的范围之内。本文所研究的内容主要是财务报表舞弊，对侵占资产舞弊本文不做讨论。2.2.2.2 引发舞弊的成因1、职业经理人的业绩需要。管理者是企业会计信息的决定者，如果他们要进行会计舞弊，那么一定是因为原有的经营业
9、绩可能无法达到某项标准，这些标准可能是因为企业由于上市的需要，政府的监管部门需要他们的财务指标达到一个标准的量，否则不允许企业上市；也可能是因为企业的运营需要要找银行去贷款，之前提到银行需要一定的相关指标，否则贷款企业在银行的风险评估的阶段过不了关就，没有办法拿到贷款，那么企业的下一步运营就会停滞；再或是职业经理人自身的收入与企业的业绩挂钩，达不到相关的指标就会影响自身的收入。职业经理人面对这些压力，如果自己的业绩达不到相关标准，这些都可能受到影响，从而使得职业经理人产生从事会计舞弊的动机。2、企业面临的机会。当前，我国的会计法律法规还很不完善，还有很多地方存在空白、企业内部控制不健全、外部监
10、督不力以及相关部门的处罚不够严厉给企业的职业经理人提供了实施会计舞弊的机会。3、认识不足。职业经理人在进行会计舞弊的时候，总能够想出来各种各样的理由来解释自己所做的舞弊行为，他们认为只要自己能够说得通就不存在会计舞弊被发现甚至被处罚。比如，企业的管理层对企业的社会责任感以及价值标准认识不足；企业内部对国家相关的法规政策执行力不够；企业的管理者太注重公司的财务指标对股市的真实影响；把企业的业务当成了自己的业务，公私不分。2.2.2.3 舞弊审计的含义舞弊审计简而言之就是审计机构和审计师在对企业审计的时候采用一定的审计手段把企业在各个方面主要是财务方面的舞弊查找并公布出来。披露被审计方在会计方面的
11、所隐藏的重大舞弊行为，是祖国和人民赋予审计师神圣的使命，也是被审计方广大债权人的热烈要求，更是维护社会主义市场经济健康稳定发展的光荣任务。所以，外部审计从开始的时候就和舞弊审计紧密相连。对被审计方提供的会计资料的各方面指标进行审计，尤其是对其是否合法和是否公允、持续经营能力和有误重大的会计舞弊等几个行文进行审计是我国外部审计的目标。审计师审计完成后，将其审计结果形成报告并公布相关结论。审计目标只是一个大众的期望值，可能不能完全实现，如果这些目标都实现了，那么独立审计就完全起到了他的作用，企业的财务报告就基本不会有虚假，市场经济的杠杆就可以调节社会资源使其达到最优的效果，企业的运转就不会存在违法
12、舞弊的行为，国家的经济就会得到稳定优质的发展。这些财务状况的指标，就是财务报告舞弊审计的基本内涵。然而在实际操作的过程中，审查这三个指标，就是要揭露被审计方是不是在其会计信息的资料里存在重大的财务舞弊行为，不然最后发布的公告就没有任何意义。从这个方面说，实际上舞弊审计只是独立审计的一部分，仅仅只是为了揭露被审计方的会计信息资料中是不是存在会计舞弊的行为。也就是说，舞弊审计其实就是审计机构委托审计师对被审计部门进行审查，审查其是不是存在会计舞弊，以此来保护其他方面的人的合法利益。前文中说到，本文在研究这个课题的时候不区分会计差错的发生是否主观客观。所以，我们把舞弊审计和差错审计的理论放在一起，据
13、此提出了会计师事务所的审计是否会成为上市公示更正会计差错的动因。2.2.3 公司治理理论及分析2.2.3.1 公司治理理论的阐释公司治理理论是建立法人治理结构，解决公司治理问题的理论。随着经济社会的不断发展，公司治理理论的发展也在逐步的完善。从最初的古典管家理论、现代管家理论、不完全合同理论和利益相关者理论到委托代理理论。很多专家和学者意识到，委托代理理论正在逐步发展为现代社会的主流公司治理理论。在这五个理论中，代理理论被广泛接受，和公司治理实践的形成机制中发挥主导作用。其他四种相关的公司治理结构作为一种补充，利益相关者理论近年来在英美国家也得到了一定程度的认识的发展机构的理论的一个重要发展。
14、经济社会在不断地飞速发展，企业要想不被时代淘汰也需要不断向前发展。所以企业的科学技术力量和管理方式都在日益变得复杂和专业。这样就使得企业的持有者很难自己亲自来运营企业，所以职业经理人这个职业应运而生，企业所有者把企业的运营权交到了职业经理人的手中。这样，企业的所有权和经营权就被分开了。这样会使得企业发展变得更加专业化，给企业带来了全新的管理模式和生机。但是，企业的所有者失去了对企业的经营控制权，难以保证经营者能够帮助企业的所有者获得最大的收益，很多经济学家都在研究这个问题，也是代理理论亟待解决的问题。在现代企业中，委托代理理论最直接的代理关系就是委托人和代理人，即公司的所有者和经营者。管理学理
15、论上曾经说过，企业的代理人是一个具有独立思维的人，某种意义上更是一个“经济人”，既然是独立于委托人之外的经济人，那么他的目标和企业的所有者肯定不会完全一样。同时他也是一个自然人，既然是自然人，就会存在其他的思想和人的各种惰性和情感。这样，职业经理人在经营企业的时候可能会渎职甚至为了自己的利益去损害企业的利益，也就是存在道德风险问题。企业在进行策划决策时，职业经理人肯定也是为了委托人去寻求最大化的利益，但是委托人和代理人之前存在的沟通隔阂和信息不对称可能导致委托人不知道代理人到底做的怎么样，由此甚至产生信任危机。因此，在委托代理关系中，有所谓的代理成本和激励问题。所以委托人就设立了激励的机制，用
16、这个办法来监督代理人，使其能够全心全意为委托人工作，达到自身利益最大化的目标。2.2.3.2 公司治理结构的组成公司治理结构分为公司内部治理结构和公司外部治理结构。其中，内部治理主要是公司的投资者为了保护自己的权益，以自己在企业的实际控制权在企业高层之间进行权利分配的制度，其实内部治理结构就是公司的高层之间进行决策和对企业进行影响的。外部治理机构是公司的投资人通过外部市场对公司内部的决策层进行制衡，保证他们自己的权益实现的最大化，也就是公司治理结构通过外部市场的导向来发挥其作用。l、企业的内部治理结构企业的内部治理结构主要包括股东大会、董事会、经理层(由职业经理人组成)和监事会。这些机构相互制衡，相互监督，相互促进，以此来解决所有权和经营权分离的情况下产生的代理问题。(1) 大会是由全体投资者主体机构的会议，其目的是以股东利益最大化。(2)董事会由所有股东自主推选出的能够代表自己利益的、有能力的、值得信赖的股东代表所组成会议机构，用来负责企业内部的日常管理，由股东大会产生，对股东大会负责。(3)公司执行机构由高层执行官员，即高层经理人员
