第12章管理会计

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1、,管理会计,第12章 责任会计,21世纪应用型本科会计系列规划教材,12.1 责任会计理论,12.1.1 责任会计概述 责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。,责任会计的基本内容归纳起来有以下四个方面： 1）建立责任中心 2）确定各责任中心的目标 3）建立各责任中心的记录和报告制度 4）通过记录和报告评价、考核实际工作成绩,12.1.2 责任会计的原则 1）责权利效相结合原则 2）目标一致性原则 3）可控性原则 4）反馈性原则 5）例外管理原则,12.

2、1.3 责任会计的作用 （1）有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，不断完善。 （2）有利于企业高层管理人员及时掌握所管辖范围内的工作人员的业务进展和考核情况，以便奖励先进，鞭策后进，从而调动每个成员的积极性。 （3）有利于各责任中心的经营目标统一到企业的总目标上来，使各级管理人员的目标上下一致，和谐统一。 （4）有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，使企业高层管理人员能够集中精力对最关键的问题进行研究。,12.2 责任中心的划分,12.2.1 成本中心 1）成本中心的含义 有成本发生、对成本负责并能进行核算的责任中心，都可称为成本中

3、心。,2）成本中心的类型 成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。 技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。 酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。,【例121】某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元；实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和成本变动率。 成本变动额=9570001007000=35000（元） 成本变动率=35000（100700

4、0）100%=5% 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%,所谓可控成本，通常应符合以下四个条件： （1）责任中心能够预见将要发生的成本； （2）责任中心能够计量的成本； （3）责任中心能够影响并调整的成本； （4）责任中心能够按控制责任分解落实，并进行考核评价。,12.2.2 利润中心 1）利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因此利润中心还要对成本和收入负责。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门。,12.2.2 利润中心 1）利润中心的含义 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。 自然利润中

5、心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。 人为利润中心是指只对内部责任中心提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。,2）利润中心的成本计算 （1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。 （2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。,12.2.3 投资中心 1）投资中心的含义 投资中心是既对成本、利润负责，又对投资负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。投资中心不仅能控制成本和收益，而且也能够控制资金的占用。从某种意义上讲，一

6、个完善的投资中心既是一个投资中心，又是一个成本中心和利润中心。,【例124】,12.3 内部转移价格,12.3.1 内部转移价格的意义及制定原则 （1）内部转移价格必须是企业内部购销双方自愿接受的。 （2）内部转移价格必须对企业内部购销双方都有利。 （3）内部转移价格不能影响整个企业的利益。,12.3.2 内部转移价格的制定方法 1）按市价制定内部转移价格 (1)若卖方愿意对内销售，且售价与市价相符，买方应有购买的义务，不得拒绝。 (2)若卖方售价高于市价，买方有改向外界市场购入的自由。 (3)若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销售的权利。,2）按议价制定内部转移价格 (1)内部转移价格中所包

7、含的推销和管理费用通常低于外购商品。 (2)内部转移的数量一般较大，因而其单位成本比较低。 (3)出售单位大多拥有多余的生产能力，因而议价只需略高于单位变动成本即可。 3）按标准成本加成制定内部转移价格 4）按实际成本加成制定内部转移价格,12.4 责任报告与业绩考核,12.4.1 责任报告的种类 一类用来报告个人成绩， 另一类用来报告经营成果。,责任报告就其反映的经济业务内容来划分，可分为成本报告与财务报告； 按其编报时间来划分，可分为日报、周报、月报、季报、年报； 按其报告的形式来划分，可分为书面报告、图解报告和口头报告。,12.4.2 编制责任报告的原则 1）适用性 2）适时性 3）准确性 4）相关性,12.4.3 责任报告的内容与形式 成本中心编制的报告一般分为三级：班组、车间和全厂。,12.4.4 业绩考核和评价 1）业绩考核与评价的一般原则 (1)可控制原则。 (2)例外管理原则。 (3)客观原则。 (4)可比性原则。 (5)激励性原则。,12.4.4 业绩考核和评价 2）各责任中心的业绩考核与评价方法 (1)成本中心业绩考核与评价方法。 (2)利润中心的业绩考核与评价方法。 (3)投资中心业绩考核与评价方法。,本 章 结 束,