高级财务会计-所得税..

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1、2019/10/16,高级财务会计,重庆大学经济与工商管理学院 张金若 Zhangjinruo,第20章 所得税,2019/10/16,目录,第一节 所得税会计概述 第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量,2019/10/16,第一节 所得税会计概述,2019/10/16,所得税会计的一般程序,1按照会计准则确定资产和负债项目的账面价值 2确定资产、负债项目的计税基础（按照税法规定）； 3比较差异（应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异），确定递延所得税负债和递延所得税资产； 4确定应纳税所得额和应交所得税； 5确定所得

2、税费用。,2019/10/16,第二节 资产负债的计税基础及暂时性差异,2019/10/16,一、资产的计税基础,资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。,2019/10/16,（一）固定资产,1.折旧方法、折旧年限的差异 例，一项固定资产原值150万元，预计使用5年，没有净残值，会计上和税法折旧年限都是5年，会计上使用年数总和法计提折旧， 第一年会计上计提折旧50万元，账面价值是100万元（150-50）， 如果税法要求采用平均年限法计提折旧，第一年计提折旧30万元，

3、计税基础就是120万元（150-30），这120万元，允许在固定资产使用过程中未来还可以扣除120万元，那么固定资产账面价值100万元与计税基础120万元之间的差额20万元就是可抵扣的暂时性差异。 2.计提固定资产减值准备产生的差异,2019/10/16,例,例201：A企业于206年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金

4、额为550万元。 208年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-752=600（万元），可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。 208年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-752-50=550（万元） 其计税基础=750-75020%-60020%=480（万元） 该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额。,2019/10/16,例,例202：B企业于205年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为1

5、0年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。206年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。,2019/10/16,例,该项固定资产在206年12月31日的账面价值=750-7505=600（万元） 该项固定资产在206年12月31日的计税基础=750-75010=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。,2019/10/16,（二）无形资产,1.内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出

6、，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。 新技术、新产品、新工艺加计扣除 未形成无形资产的； 形成无形资产的。,2019/10/16,例203,A企业为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。 按照会计准则应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。 A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的

7、金额为1 200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。,2019/10/16,（二）无形资产,2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 无形资产分类 使用寿命不确定的无形资产，会计不予摊销，税法要摊销额且允许税前扣除，造成账面价值与计税基础的差异。 无形资产计提减值准备，税法据实扣除原则，无形资产的账面价值与计税基础的差异。,2019/10/16,例20-4,乙企业于206年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，作为使用寿命不确定的无形资产。206年

8、12月31日，减值测试表明其未发生减值。计税时，按10年摊销，且允许税前扣除。 会计上：资产负债表日账面价值为取得成本1 500万元。 计税基础为1 350（成本1 500-按税法摊销额150）万元。 差额150万元计入未来期间的应纳税所得额。,2019/10/16,（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,税法：以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额； 在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额； 可供出售金融资产类似。,2019/10/16,例205,206年10月20日，甲公

9、司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。206年12月31日，该投资的市价为2 200万元。 该项交易性金融资产的期末市价为2 200万元，会计上的账面价值为2 200万元。 税法的计税基础维持原取得成本不变，为2 000万元。 产生200万元的暂时性差异。,2019/10/16,例206,206年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。206年12月31日，其市价为1 575万元。 会计规定期末公允价值1 575万元。 因税法规定期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。 产

10、生的75万元暂时性差异。,2019/10/16,（四）其他资产,1.投资性房地产 成本模式：账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同； 公允价值模式：计税基础的确定类似于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/10/16,例207,A公司于206年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定

11、相同。该项投资性房地产在206年12月31日的公允价值为900万元。,2019/10/16,例207,206年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=562.5（万元）。 账面价值900万元，计税基础562.5万元，产生337.5万元的暂时性差异。,2019/10/16,（四）其他资产,2.其他计提了资产减值准备的各项资产。 税法据实扣除，造成计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。,2019/10/16,例208,A公司206年购入原材料成本为5 000万元，因部分生

12、产线停工，当年未领用任何原材料，206年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在206年的期初余额为零。 应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000万元。计提后，账面价值为4 000万元 计税基础为5 000万元不变。 账面价值4 000万元，其计税基础5 000万元，产生1 000万元的暂时性差异。,2019/10/16,例209,甲公司206年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。 该项应收账款资产负债表日的账面价值为5 400（6 000-600）万元, 计税基础=6 000万元， 产生600万

13、元暂时性差异。,2019/10/16,二、负债的计税基础,负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 一般情况下，负债的计税基础与账面价值是相等的，只有个别的，如预计负债、预收账款的账面价值与计税基础不一样。 会计上，或有事项在满足条件时确认预计负债，但税法上不确认，因此就会产生差异。,2019/10/16,（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,例2010：甲企业206年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣

14、除。 该项预计负债在甲企业资产负债表中的账面价值为500万元。 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0,2019/10/16,（二）预收账款,某些情况下，不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。,2019/10/16,例2011,A公司于206年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所

15、得税。 该预收账款的账面价值为2 500万元。 该预收账款的计税基础=账面价值2 500万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 500万=0 产生的2 500万元暂时性差异。,2019/10/16,（三）应付职工薪酬,有些应付职工薪酬有税前扣除标准,2019/10/16,例2012,甲企业206年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至206年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。 该项应付职工薪酬负债的账面价值为4 000万元。 该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4 0

16、00万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 不形成暂时性差异。,2019/10/16,（四）其他负债,应交的罚款和滞纳金等。 例2013：A公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。 应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。 该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元）,2019/10/16,三、特殊交易或事项同中产生资产、负债计税基础的确定,某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。,2019/10/16,四、暂时性差异,（一）应纳税暂时性差异 1.资产的账面大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础,2019/10/16,第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认