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1、中级财务会计,非货币性资产交换,之,一、教学目的： 通过本章学习，使学生理解非货币性资产交换的概念，货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换核算的一般原则，商业实质的判断以及非货币性资产交换的会计处理。 二、教学要求: 通过本章学习，使学生掌握非货币性资产交换的含义及认定标准、非货币性资产交换的确认与计量、非货币性资产交换的业务处理。 三、教学重点和难点： 重点：非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。 难点：商业实质的判断，涉及补价以公允价计量和以账面价值计量的会计处理。,第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 （一）货币性资产的概念 是指企业持有的货币资金和将
2、以固定或可确定的金额收取的资产。 货币资金、应收票据、应收账款、 货币性资产 应收利息、其他应收款、应收股利 准备持有至到期的债券投资等 （二）非货币性资产的概念 是指货币性资产以外的资产。 长期股权投资、存货、 非货币性资产 工程物资、固定资产、 在建工程、无形资产等,（三）非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 （四）非货币性资产交换的认定 1、交易对象主要是非货币性资产 2、有时也可能涉及少量的货币性资产 支付的货币性资产/换入资产公允价值（或换出资产公允价
3、值+支付的货币性资产）25% ；收到的货币性资产/换出资产公允价值（或换入资产公允价值+收到的货币性资产）25%的视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产.,第二节 非货币性资产交换的确认与计量 一、非货币性资产交换核算的一般原则 （一）公允价值 1.该项交易具有商业实质 2.换入资产换出资产的公允价值能够可靠地计量 （1）换入资产或换出资产存在活跃市场 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场 （二）账面价值 非货币性资产交换不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠地计量，应当按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费
4、，作为换入资产的成本。,二、商业实质的判断 企业会计准则第7号非货币性资产交换第二条规定，符合下列条件之一，视为具有商业实质 （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 1、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的。,三、非货币性交易的会计处理 （一）以公允价值计量的会计处理 不涉及补价： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 涉及
5、补价： 支付补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额 收到补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额 计入当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值,非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别： 1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转商品销售成本，收入与成本的差额在利润表中作为营业利润的构成部分列示。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.
6、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,（二）以账面价值计量的会计处理 不涉及补价： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 涉及补价：支付补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额 收到补价方： 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-收到的补价-可抵扣的增值税进项税额 按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认损益。,应支付相关税费（不包括增值税）的处理方法： （一）非货币性资产交换具有商
7、业实质，且公允价值能可靠计量 1.为换出资产所发生的相关税费，计入换出资产处置损益； 2.为换入资产所发生的相关税费，计入换入资成本。 （二）非货币性资产交换不具有商业实质 无论是换入还是换出，发生的相关税费，均计入换入资产的成本。,例1：不涉及补价 2009年3月1日，甲公司以账面价值为90 000元，公允价值为100 000元的A产品，换入乙公司账面价值为110 000元，公允价值为100 000元的B产品，甲公司为换出产品支付运费5 000元，乙公司为换出资产支付运费2 000元。甲、乙公司均未对存货计提存货跌价准备，增值税率均为17%，不考虑运费抵扣增值税的因素，换入的产品均作为原材料
8、入账，双方均已收到换入的产品。 要求：（1）假定双方交易具有商业实质，计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并编制甲、乙公司有关的会计分录。（2）假定双方交易不具有商业实质，计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并编制甲、乙公司有关的会计分录。,甲公司换入B产品的入账价值： 100 000+100 000*17%-100 000*17% =100 000（元） 乙公司换入B产品的入账价值： 100 000+100 000*17%-100 000*17% =100 000（元） 甲公司账务处理： 借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税-进项税 17 000 贷：主营业务收入 100 000 应
9、交税费-应交增值税-销项税 17 000,借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品-A产品 90 000 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 乙公司账务处理： 借：原材料 100 000 应交税费-应交增值税-进项税 17 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税-销项税 17 000 借：主营业务成本 110 000 贷：库存商品-B产品 110 000,借：销售费用 2 000 贷：银行存款 2 000 （2）甲公司换入B产品的入账价值： 90 000+100 000*17%+5 000-100 000*17% =95 000（元） 乙公司换入B产
10、品的入账价值： 110 000+100 000*17%+2 000-100 000*17% =112 000（元）,甲公司账务处理： 借：原材料 95 000 应交税费-应交增值税-进项税 17 000 贷：库存商品-A产品 90 000 应交税费-应交增值税-销项税 17 000 银行存款 5 000 乙公司账务处理： 借：原材料 112 000 应交税费-应交增值税-进项税 17 000 贷：库存商品-B产品 110 000 应交税费-应交增值税-销项税 17 000 银行存款 2 000,练习： 2010年5月1日，甲公司以2009年购入的生产设备交换乙公司生产的钢材，甲公司换入的钢材作
11、为原材料用于生产，乙公司换入的设备用于生产钢材。甲公司设备的原价为1 5000 000万元，已提折旧525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，公允价值为1 404 000元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲、乙公司均为增值税一般纳税人。假设甲、乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。甲、乙公司均开具了增值税专用发票。 要求：（1）假定双方交易具有商业实质，计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并编制甲、乙公司有关的会计分录。（2）假定双方交
12、易不具有商业实质，计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并编制甲、乙公司有关的会计分录。,例2：涉及补价 长城公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。经协商用一批产品交换SK公司的一项长期股权投资。该批库存商品的期末余额为2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元； 长期股权投资的账面价值为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元。长城公司收到SK公司支付的补价106万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质，将换入的股权投资作为长期股权投资核算， SK公司将换入的商品作为库存商品核算。 要求：分别计算长城公司、SK公司换入资产的入
13、账价值并进行账务处理。,长城公司： （1）换入资产的入账价值 1 800+1 800*17%-106=2 000（万元） （2）账务处理 借：长期股权投资 2 000 银行存款 106 贷：主营业务收入 1 800 应交税费-增值税-销项税 306 借：主营业务成本 1 850 存货跌价准备 150 贷：库存商品 2 000,SK公司： （1）换入资产的入账价值 2 000+106-1 800*17%=1 800（万元） （2）账务处理 借：库存商品 1 800 应交税费-应交增值税-进项税 306 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资 2 000 银行存款 106 投资收益 50,假
14、定不具有商业实质： 长城公司： （1）换入资产的入账价值 1 850+1 800*17%-106=2 050（万元） （2）账务处理 借：长期股权投资 2 050 银行存款 106 存货跌价准备 150 贷：库存商品 2 000 应交税费-增值税-销项税 306,SK公司： （1）换入资产的入账价值 1 950+106-1 800*17%=1 750（万元） （2）账务处理 借：库存商品 1 750 应交税费-应交增值税-进项税 306 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资 2 000 银行存款 106,练习： 甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方的补价15万元。该批库存
15、商品的账面价值为120万元，公允价值为计税价格150万元，适用的增值税率为17%，换入设备的原账面价值为160万元，计提折旧60万元，公允价值135万元，该项交易具有商业实质,且公允价值能可靠计量。甲、乙公司应分别作怎样的账务处理。 甲公司 乙公司 库存商品 设 备 账面价 120 100（160-60） 公允价 150 135 收补价 15 付补价 15,甲公司的处理： （1）判断该项交易是否为非货币性交易 15/150=10% （2）计算换入设备的入账价值 150+25.5-15=160.5(万元) 借：固定资产 160.5 银行存款 15 贷:：主营业务收入 150 应交税费增值税销项税 25.5 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120,乙企业的处理： 判断是否为非货币性交易 15/（135+15）=10% 计算换入资产（库存商品）的入账价值 135+15-25.5=124.5（万元） 编制会计分录： 借：固定资产清理 100 累计折旧 60 贷：固定资产 160 借：库存商品
