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1、主讲人：于茹,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第五章 生产费用要素的汇集和分配,第一节 生产费用要素概述,第二节 材料费用的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,第四节 固定资产折旧费的核算,第五节 工资费用的汇集的分配,第一节 生产费用要素概述,一、生产费用按经济内容的分类,生产费用VS成本项目,两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费，企业在一定时 期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础,联系,1、包括的范围不同 2、计算的基础不同,区别,二、生产费用分配的原则 划分经营性支出与非经营性支出 划清生产费用与期间费用的界限 划清本期成本费用与非本期成本费用的界限 划清
2、基本生产与辅助生产的界限 划清生产费用中直接费用与间接费用的界限 划清各成本计算对象应承担的成本的界限 计算期末完工产品与期末在产品的界限,第一节 生产费用要素概述,三、生产费用要素分配程序,原始凭证,汇总表 原始凭证,费用分配表 费用汇总分配表,记账凭证,各种成本 明细账,总账,第一节 生产费用要素概述,一、材料费用汇集和分配概述 (一)材料费用汇集和分配的意义 (二)材料费用汇集和分配的任务,第二节 材料费用的汇集和分配,第二节 材料费用的汇集和分配,二、材料费用的汇集 1材料费用归集的基础工作 (1)收入材料成本的确定 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 原始凭证：领料单、限额领料
3、单和领料登记表 材料费用分配表：到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总，就能计算出各车间、部门消耗材料数量和金额，通过编制“材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。 2消耗材料的计量 永续盘存制和实地盘存制 3发出材料成本的确定 实际成本：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法 计划成本计价：应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本 材料计价方法一经确定，一般不应经常变动,材料费用汇总时，应注意对EXCEL的运用,第二节 材料费用的汇集和分配,三、材料费用的分配 (一)材料费用的分配原则,第二节 材料费用的汇集和分配,第二节 材料费用
4、的汇集和分配,产品重量比例分配法,产品产量比例分配法,产品材料定额成本比例分配法,2,3,4,1,定额耗用量比例分配法,三、材料费用的分配 （二）分配方法,1、定额耗用量比例分配法 某产品材料定额耗用量 = 该产品实际产量 该产品单位产品材料定额消耗量 分配率 = 材料实际总耗用量 各种产品材料定额耗用量 某产品应分配的实际材料数量 = 该产品材料定额耗用量 材料定额耗用量分配率 某产品应分配的材料费用 = 该产品应分配的实际材料数量 材料单价,第二节 材料费用的汇集和分配,举例,1、定额耗用量比例分配法举例 例51某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料 l 530千克，每千克350元
5、。甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为150千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用,第二节 材料费用的汇集和分配,2、产品重量比例分配法 材料费用分配率 = （材料实际耗用量材料单价）/各种产品重量 某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率 例5_2某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料30 400千克，每千克450元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用,第二节 材料费用的汇集和分配,3
6、、产品产量比例分配法 材料费用分配率 = （材料实际耗用量材料单价）/各种产品产量 某产品应分配的材料费用=该产品的产量材料费用分配率 例5_3某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料4 032千克，每千克6元，甲产品实产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用。,第二节 材料费用的汇集和分配,4、产品材料定额成本比例分配法 某产品材料定额成本 = 该产品实际产量 单位产品材料定额成本 分配率 = 各种产品实际材料费用总额/各种产品材料定额 某产品材料定额成本=该产品实际产量单位产品材料定额成本 例5_4某企业生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用
7、A材料59150千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克360元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用,第二节 材料费用的汇集和分配,四、材料费用分配的账务处理 例55某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的“材料费用分配表”见表51,第二节 材料费用的汇集和分配,四、材料费用分配的账务处理,第二节 材料费用的汇集和分配,五、燃料费用的分配 燃料使用不多时，可不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”成本项目中 若燃
8、料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。 对于直接用于产品生产的燃料，能分清是由哪种产品耗用的，则应根据有关的原始凭证，直接计入该产品的成本计算单中的“燃料及动力”成本项目中。 几种产品共同耗用应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。 若企业不设置“燃料及动力”成本项目，则应将其直接计入“制造费用”成本项目中。,第二节 材料费用的汇集和分配,第三节 外购动力费用的汇集和分配,一、外购动力费用的汇集 二、外购动力费用的分配 “外购动力费用分配表” 1.基本生产车间用
9、于产品生产外购动力费用的分配（以外购电力为例） 每度电费分配率 = 支付的电费总额/各车间、部门耗用电力度数 某车间、部门应分配的电费=该车间、部门用电度数每度电费分配率 几种产品共同耗用（一般采用工时的比例实际工时或定额工时进行分配） 某车间产品用电力费用分配率= 生产产品用电度数每度电费用分配率/该车间产品的生产工时之和 某产品应分配的电费=该产品的生产工时该车间产品用电力费用分配率,二、外购动力费用的分配 产品耗用 生产成本基本生产成本*产品 辅助生产车间耗用 生产成本基本生产成本 车间一般耗用 制造费用*车间 行政管理部门耗用 管理费用 工程建设耗用 在建工程 其他耗用 其他业务支出、
10、销售费用等相关科目,第三节 外购动力费用的汇集和分配,二、外购动力费用的分配举例 例56某企业本月份共支付外购电力费用360 000元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为900 000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制的“外购动力费用分配表”,第三节 外购动力费用的汇集和分配,32000,360000,一、固定资产折旧费的汇集 车间部门 折旧计算明细表 全厂 折旧计算汇总表 根据规定：月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 除已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独计价作为固定资
11、产人账的土地不计提折旧外，其余所有固定资产均需要计提折旧。,第四节 固定资产折旧费的核算,例57某企业各车间、部门根据确定的固定资产折旧方法和计算折旧的有关规定，计算并编制“固定资产折旧计算明细表”，其格式见下页；根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制全厂的“固定资产折旧计算汇总表” ，其格式见下页。,第四节 固定资产折旧费的核算,第四节 固定资产折旧费的核算,第四节 固定资产折旧费的核算,固定资产的使用地点和用途,应计入的会计科目,一、工资费用核算的意义和任务 （一）工资费用的构成 1.工资总额 根据国家统计局的规定，工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加
12、班加点工资和特殊情况下支付的工资等。 工资总额不包括以下的内容： 根据国家有关规定颁发的创造发明奖； 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用； 有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出； 出差伙食补助； 支付给承租人的风险性补偿收入； 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入等。,第五节 工资费用的汇集和分配,一、工资费用核算的意义和任务 （一）工资费用的构成 2.其他相关支出 其他相关支出是指除了直接支付给职工个人以外、以工资为基础计算的相关支出，包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利以及其他与获得职工提供的服务相关的支出。,第五节 工资
13、费用的汇集和分配,一、工资费用核算的意义和任务 （二）工资费用核算的意义 （三）工资费用核算的任务 1.做好工资费用核算的基础工作 2.正确计算职工工资 3.正确地归集工资费用 4.正确地分配工资费用,第五节 工资费用的汇集和分配,二、工资费用的分类和基础工作 （一）分类： 1、生产工人工资：直接工资 2、其他人员工资：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等 （二）基础工作： 原始记录： 1、考勤记录 2、产量记录 ：工作通知单、工序进程单、工作班产量记录,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资：可采用月薪制和日薪制两种方法 （1）月薪制：指按职工固定的月标准工资扣除缺勤
14、工资计算其工资的一种方法。 采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。 应付计时工资=月标准工资 - 缺勤天数日工资 在按小时计算缺勤时间时，上式可写成 应付计时工资=月标准工资 - 缺勤小时数日工资/每班工作小时数,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资（1）月薪制 日工资或日工资率的计算 按全年平均每月工作日数计算 全年平均每月工作日数 =全年工作日数/全年月份数=（365-104-11）/12=20.83（天） 日工资=月工资标准/全年平均每月工作日数 原则：出勤期间的节假日，不
15、算工资；缺勤期间的节假日，也不扣工资。,第五节 工资费用的汇集和分配,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资（1）月薪制 日工资或日工资率的计算 按全年平均每月日历日数计算 全年平均每月日历日数 =全年日历日数全年月份数=365/12=30（天） 日工资=月工资标准/全年平均每月日历日数 原则：出勤期间的节假日，按出勤计算工资；缺勤期间的节假日，按缺勤扣工资。,第五节 工资费用的汇集和分配,三、工资的计算 1、计时工资（1）月薪制 日工资或日工资率的计算 按当月满勤日数计算 当月满勤日数=当月日历日数-当月星期日天数-当月节假日天数 日工资=月工资标准/当月满勤日数 原则：出勤期间的节假日不算出勤；缺勤期间的节假日，不算缺勤。,三、工资的计算举例 1、计时工资：（1）月薪制 例5-8职工周颖月标准工资为900元，2009年10月份缺勤4天(缺勤期间有星期日2天)，10月份有3天节日，8个休息日。 按全年平均每月工作日数计算 日工资90020.83 43.21（元） 应付计时工资 900243.21813.58（元） 按全年平均每月日历日数计算 日工资90030 30（元） 应付计时工资 900430780（元） 按当月满勤日数计算： 当月满勤日数31 8 3 20（天） 日工资90020 45（元） 应付计时工资 9002
