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1、内容概括：,会计账簿概述,会计账簿的启用和登记要求,会计账簿的格式和登记方法,对账与结账,错账查找与更正方法,会计账簿的更换与保管,一、会计账簿的概念,由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统、连续地记录各项经济业务的簿籍,二、会计账簿的分类,(一) 按 用 途 分 类,序时账,(日记账),普通日记账,特种日记账 （常用）,库存现金日记账,银行存款日记账,分类账,按时间顺序，逐日逐笔登记,按会计要素类别,编制报表的主要依据,总分类账（根据一级科目）：简称总账,明细分类账（根据明细科目）：简称明细账,备查账：辅助登记簿,各单位根据需要设置,租入固定资产登记簿,受托加工材料登记
2、簿,应收票据备用簿等,作用 1记载和储存会计信息 2分类和汇总会计信息 3检查和校正会计信息 4编报和输出会计信息,二、会计账簿的分类,(二) 按 账 页 格 式 分 类,两栏式：只有借方和贷方,普通日记账采用,三栏式：有借方、贷方和余额,库存现金，银行存款日记账,资本、债权、债务明细账,各类总账,只 核 算 金 额,多栏式：在借方、贷方按需要设若干专栏,收入、成本、 费用、利润等 明细账采用,数量金额式：在借方，贷方和余额下面分别设“数量，单价，金额”三小栏,分 项 具 体 反 映,存货类：如原材料，库存商品明细账采用,既要金 额核算 ，又要 数量核算,二、会计账簿的分类,(三) 按 外 形
3、 特 征 分 类,订本账：在启用之前已把顺序编号的账页装订成账簿，连续编号,总分类账，库存现金和银行存款日记账,活页账：使用时将零散的账页装在活页夹中，登记完毕之后（通常是一个会计年度），才装订，加具封面，并连续编号,各类明细账,卡片账：具有专门格式，存入在卡片箱中,固定资产明细账,三、会计账簿与账户的关系（P175页） 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容,一、会计账簿的基本内容,（一）封面,（二）扉页,（三）账页,账户名称,日期,记账凭证种类和编号,摘要,借、贷、余额,总页次和分户页次,二、会计账簿的启用,三、会计账簿的登记规则,（1）数字准确，
4、摘要清楚，登记及时，字迹工整,（2）登记完毕后要在记 账凭证上签名或盖章，并注明记账符号（）,2013,6,10,买办公用品,原材料,20000,库存现金,20000,记,1,三、会计账簿的登记规则,（3）书写留空。文字和数字应紧靠底线书写，一般占格距的二分之一,应付账款,支付货款,5000000,（4）登账一般用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用圆珠笔和铅笔,（5）可用红色墨水登记的情况：,冲销错误,不设借贷栏的多栏账中，登记减少数,在三栏式账户未印余额方向，红字表示负数余额,其他,（6）账簿按顺序登记，不得跳行，隔页。,如果发生跳行，隔页，应注明“此行空白”，“此页空白”字样，并由记账人员签名或
5、盖章,（7）凡需要结出余额的账户，应表示余额借贷方向。无余额，则写”平“，余额栏用“0”,三、会计账簿的登记规则,应付账款,期初余额,贷,5000000,应付账款,期初余额,贷,5000000,偿还欠款,5000000,平,（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”,（9）不得涂改、刮擦、挖补。如果发生账簿记录错误，应采用规定方法更正,应收账款-A公司,上年结转,借,20000000,销售,5000000,收到货款,18000000,销售,3000000,过次页,8000000,18000000,10
6、000000,一、库存现金日记账格式：三栏式和多栏式（订本账）,1、出纳人员登记,2、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时核对收付是否有误）,本日余额=上日余额+本日收入-本日支出 期末余额=期初余额+本期增加-本期减少,3、记账依据：现收，现付，银付,1、每个银行账户设置一本日记账,2、出纳人员登记,3、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时与银行对账核对）,4、记账依据：银收，银付，现付,二、银行存款日记账格式：三栏式和多栏式（订本账）,多栏式库存现金日记账是按借方（收入）和 贷方（支出）金额栏按对方科目设专栏,三、总分类账的格式与登记方法,（一）总分类账的格式：三栏式（
7、订本账）,总分类账提供总括会计信息的账簿，是企业的主要账簿。单位必设的账簿。,（二）总分类账的登记方法,（1）直接根据记账凭证登记,（2）根据汇总记账凭证登记,（3）根据科目汇总表登记,四、明细分类账的格式与登记方法,明细分类账提供详细会计信息的账簿。（活页账），三栏式，多栏式和数量金额式,五、总分类账和明细分类账的平行登记,方向相同，期间一致，金额相等,库存现金日记账，银行存款日记账，总账，各类明细分类账,编制报表的依据,一、时间要求：一般在月末，即记账之后，结账之前进行,二、种类,账证核对,账簿记录与原始凭证，记账凭证核对,日常进行,账账核对,1、总账内各账户的核对,发生额及余额试算平衡,
8、2、总账与所属明细账核对,总账与所属明细账发生额及余额合计相等,3、总账与序时账核对,余额直接核对,4、明细账之间核对,会计明细账与实物保管明细账核对,对账的概念,账实核对,1、现金日记账账面余额与现金实存数核对，每天核对一次，不能以借条抵充现金或挪用现金,2、银行存款日记账账面余额与银行对账单，至少每月核对一次,3、原材料，库存商品等财产物资账面余额与财产物资的实际数量核对。,4、债权，债务明细账账面余额定期与对方单位的账存核对。,财产清查,结账：本期所有发生的经济业务事项，全部登记入账之后。按规定方法结算出账户本期发生额合计和期末余额，并将其结转到下期或转入新账的过程。,包括两个方 面的内
9、容,一、结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额,二、结清各损益类账户，并计算确定本期利润,结账也是编制会计报表的依据依据,一、结账的程序,1、结账前，必须把本期发生的全部经济业务登记入账，并保证其正确性,不能提前结账,不能将本期的经济业务延至于下期登账,不能先编报表后结账,2、根据权责发生制原则的要求调整有关账项，如计提坏账，折旧等,3、将损益类科目转入“本年利润”账户,4、结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额，并结转到下期,二、结账的方法,月结,单红线,年结,双红线,总账,一、错账查找方法 错误查找的方法很多，一般分为全面检查和局部抽查两种。,1、
10、全面检查，是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序与记账程序的方向是否相同，又可分为顺查法和逆查法。,（1）顺查法是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找的方法。 该方法有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。,（2）逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误原因的方法。 这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。,2、局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、尾数法、除2法、除9法等具体方法。,（1）差数法 差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。其表现为：借方金额
11、遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。,2尾数法 尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。 这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 检查时只查找“角”、“分”部分，可提高查错的效率。,3除2法 除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。,例如：应记入“原材料A材料”账户借方的3000元误记入贷方，则该明细账的期末余额将小于其总分类账户期末余额600
12、0元，差异数6000元除以2的商3000元即为记反方向的数字。,4除9法 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：,（1）将数字写小；如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数270（300-30）将差异数除以9，商为30元，这30元为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字300元。,（2）将数字写大； 如将40写成400，错误数字大于正确数字9倍。查找方法是：以差数除以9后得出的商即为正确的数字。商乘以10即为错误的数字。上例差数360（400-40）将差异数除以9，商40元，这
13、40元为正确的数字，扩大10倍后即可得出错数400元。,（3）邻数颠倒。 在记账时，如果将相邻的两位数或者是三位数的数字记颠倒。如将95记为59或将123记为321.无论是两位数颠倒还是三位数颠倒，其不平衡的差额都是能被9除尽。 采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误，应按规定的更正方法进行更正。,三种更正方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法,（一）划线更正法：结账之前，记账凭证没错，仅是账簿记错,收押金,X,X,X,X,X,库存现金,50000,其他应付款,50000,其他应付款,56000,50000,李某,XX,X,X,X,收押金,划线更正法应注意的问题：,1、文字错误可只划
14、掉错误的字，数字错误则要划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个字错的数字。,2、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片,（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）,例如：以现金200元购买办公用品 记账凭证：借：管理费用 200 贷：银行存款 200,200,200,记账后发现错误,（1）红字凭证冲销 借：管理费用 200 贷：银行存款 200,200,200,（2）蓝字凭证更正 借：管理费用 200 贷：库存现金 200,200,200,（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）,例如：以现金购买办公用品386元 记账凭证：借：管理费用 486 贷：库存现金 486
15、,486,486,记账后发现错误：多记100元,把多记金额红字冲销 借：管理费用 100 贷：库存现金 100,100,100,（三）补充登记法,例：以现金购买办公用品500元 记账凭证：借：管理费用 350 贷：库存现金 350,350,350,记账后发现错误：少记150元,把少记金额蓝字补充 借：管理费用150 贷：库存现金 150,150,150,【例题多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法,答案：AD 答案解析记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，需要
16、采用红字更正法或者补充登记法。,【例题多选题】红字更正法通常适用的情况是（ ）。 A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误 C.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额大于应记金额 D.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额,答案：AC 答案解析以前年度的错误必须用蓝字进行调整，所以B选项不适用。记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额的错误，应该选用补充登记。,一、会计账簿的更换,会计账簿是记录和反映交易或事项的重要历史资料和和证据,每年更换,总账,日记账,多数明细账,不需每年更换,财物物资（存货类，固定资产卡片账）,债权债务,备查账,二、会计账簿的保管 总账、明细账及辅助账簿保管15年 库存现金日记账和银行存款日记账保管25年 固定资产卡片账（固定资产清理后保管5年）,一、账务处理程序概念：是指通过建立凭证、
