提供劳务收入剖析

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1、第二节提供劳务收入,【知识点】提供劳务收入的核算,一、在同一会计期间内开始并完成的劳务 （1）劳务交易完成时确认收入： 对于一次就能完成的劳务； 在同一会计期间内开始并完成的劳务。 （2）账务处理： 企业对外提供劳务发生的支出： 借：劳务成本 贷：银行存款等 待确认为费用时： 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：劳务成本,例题,【例题计算题】甲公司于2x14年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。不考虑相关税费。甲公司在安装完成时，应编制如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款） 9 000

2、 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：银行存款等 5 000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 9 000 贷：主营业务收入 9 000 借：主营业务成本 5 000 贷：劳务成本 5 000,二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 应采用完工百分比法确认提供劳务收入。 同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计： 1.收入的金额能够可靠地计量 2.相关

3、的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定 企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度： （1）已完工作的测量； （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,例题,【例题多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（ ）。 A.技术人员测量的完工进度 B.已经提供的劳务收入占总收入的比例 C.已经发生的成本占总成本的比例 D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例 正确答案ACD,在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：,本

4、期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的费用 【例题单选题】某企业2013年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2013年已确认劳务收入80万元，截至2014年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2014年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。 A.36 B.40 C.72 D.120 正确答案B 答案解析2014年该企业应确认的劳务收入20060%8040（万元）。,完工百分比下会计分录： 借：

5、劳务成本【归集发生额】 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：劳务成本,例题,【例题单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元。当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15000元，预计至安装完成还将发生安装费用25000元；该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为（ ）元。（2015年） A.20000

6、 B.22500 C.15000D.60000 【答案】B 【解析】2014年年末的完工进度=15000/（1500025000）100%=37.5%；2014年应确认的收入=6000037.5%=22500（元）。 【例题多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。 A.根据测量的已完工作量加以确定 B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定 C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定 【答案】ABD 【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；（

7、2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理： 1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本； 2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务

8、成本的差额反映为损失。 3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,【例题单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。（2014年） A.1400B.2100C.2900D.1050 【答案】D,【例题单选题】2013年4月12日

9、，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。（2014年） A.1400 B.2100 C.2900D.1050 【答案】D 【例题判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（ ）（2013年） 【答案】,【例题单选题】下列各项中

10、，关于收入表述不正确的是（ ）。（2012年） A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入 B.企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入 C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入 【答案】D 【解析】企业销售商品确认收入的条件之一就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。 【例题判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确

11、认收入。（ ）（2011年） 【答案】 【解析】如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。,第三节让渡资产使用权收入,一、让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）让渡资产使用权收入常见的种类 1.转让无形资产等资产使用权而取得的使用费收入； 2.出租固定资产取得的租金； 3.进行债权投资收取的利息； 4.进行股权投资收到的现金股利等。 【例题多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（ ）。（2012年） A.债券投资取得的利息 B.出租固定资产取得的租金 C.股权投资取得的现金股利 D.转让商标使用权取

12、得的收入 【答案】ABCD 【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。,（二）收入确认条件 1.与交易相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠的计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 企业应当在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 2.使用费收入 会计处理原则 如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，视同销售该资产一次确认收入； 如果合同协议规定使用费一次支付，但需要提供后续服务的，在合同协议规定的有效期内分期确认收入； 如果合同或协议

13、规定分期收取使用费的，按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,二、让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般记入“其他业务收入”科目；所让渡资产计提的摊销额记入“其他业务成本”科目。 会计分录如下： 出租包装物 取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 摊销时： 借：其他业务成本 贷：周转材料,出租固定资产 取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 计提折旧时： 借：其他业务成本 贷：累计折旧 投资性房地产累计折旧 出租无形资产 取得租金收入： 借：银

14、行存款 贷：其他业务收入 计提摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 投资性房地产累计摊销,【举例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑相关税费，甲公司确认使用费收入的会计分录： 【答案】 借：银行存款 60000 贷：其他业务收入 60000 【举例】甲公司于2013年1月1日向丙公司转让某专利的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2013年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素和相关税费，甲公司会计分录为： 【答案】 （1）2013年年末确认使用费

15、收入： 借：应收账款（或银行存款） 200000 贷：其他业务收入 200000 （2）2013年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销 10000,【举例】甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1200000元，第二年，丁公司实现销售收入1800000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费。假定不考虑相关税费，甲公司应编制的会计分录为： 【答案】 （1）第一年年末确认使用费收入： 应确认的使用费收入=120000010%=120000（元） 借：银行存款 120000 贷：其他业务收入 120000 （2）第二年年末确认使用费收入： 应确认的使用费收入=180000010%=180000（元） 借：银行存款 180000 贷：其他业务收入 180000 【例题判断题】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（ ） 【答案】 【例题判断题】企业转让无形资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应视同销售该项无形资产一次性确认收入。（ ）（2015年） 【答案】,