收入、费用和利润汇总..

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1、第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润,收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,特征：,企业日常活动形成的经济利益流入； 可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之； 收入必然导致所有者权益的增加； 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,二、收入的分类,（一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,三、销售商品收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列

2、条件： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，这就叫商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，如通常情形下的销售商品。 （2）某些情况下，所有权凭证已转移但实物未转移，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，企业只保留了次要风险和报酬，这种情况也要确认收入，如商品已售出，但购货方尚未提货。, 转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬是否转移，不能只看形式，而要注重实质。 （3）某些特殊情况下，转移所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并没有发生转移。

3、销售的商品，在品种、质量、规格等方面不符合销售合同要求，买卖双方尚未对解决方案达成一致，因而销售方仍负有责任。 企业销售收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如委托代销商品等。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确认收入。 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果保留的是与

4、所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。 比如，房地产开发商销售房屋后，还继续拥有物业管理权，则不影响收入的确认。 比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。,3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。 例如，A企业销售商品给B企业， 但由于B企业现在财务状况恶化，预计A企业收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入。 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 这是配比原则的要求（同一交易或事项所形成的收入和所发生的成本

5、要同时确认）,（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,同时 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算,按已销商品的账面价值结转销售成本,例题：,企业以托收承付方式销售一批商品，增值税专用发票上注明货款300 000元，增值税额51 000元。该批产品的成本为180 000元，商品已发出并办妥托收承付手续。但由于客户资金周转困难，近期内收回货款的可能性不大。企业决定暂不确认收入。,（1）发出商

6、品时 借：发出商品 180 000 贷：库存商品 180 000 同时 借：应收账款 51 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)51 000,(2)客户因财务情况好转，承诺近期内付款时 借：应收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 同时结转成本 借：主营业务成本 180 000 贷：发出商品 180 000 (3)实际收到款项时 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 按商业折扣后金额确定商品销售收入 现金折扣 商品销售收入的会计处理有两种选择： 总价法 净价法,我国企业会计准则规定，销售

7、商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,例11-9：甲公司在207年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。,（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售

8、总价20 000元的2%享受现金折扣400（20 0002%）元，实际付款23 000（23 400-400）元。 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400,（3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的l%享受现金折扣200（20 0001%）元，实际付款23 200（23 400-200）元： 借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400 （4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,2销售折让,发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实

9、际销售价格，确认收入 发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,例11-10 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让已取得税务机关开具的红字专用发票。,（1）销售实现时： 借：应收账款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 （2）发生销售折让时： 借

10、：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200 贷：应收账款 889 200,3销售退回,若发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。,若发生销售退回时，企业已经确认销售收入 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生销售退回的当期，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许

11、扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。,若发生的销售退回，属于资产负债表日后事项，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,例11-11 甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。,（1）2

12、07年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000,（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣l 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 l 000 贷：应收账款 58 500 （3）208年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 5

13、00 财务费用 l 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000,（四）特殊销售业务的会计处理 1具有融资性质的分期收款销售商品 在符合收入确认条件的情况下，企业应当按照应收的合同价款的公允价值确认销售收入金额。合同价款的公允价值应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格来确定。 应收合同价款与其公允价值的差额，应当在合同或协议期间内，按照实际利率法进行摊销，作为财务费用的抵减处理，即确认利息收入。,例：2005年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为2000万，分五次于每年12月31日等额收取。该设备成本1560万。现销方式下该设备

14、的销售价格为1600万。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。实际利率为7.93%。,2005年1月1日 借：长期应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000 2005年12月31日 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税 680 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800,2006年12月31日 借：银行存款

15、 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 2007年12月31日 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税 680 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500,2008年12月31日 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税 680 000 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务费用 566 200 2009年12月31日 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交增值税 680 000 借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300,2 售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 该方式下，销售方应根据合同条款判断企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购买方，以确定是否确认销售商品收入。大多数情况下，回购价固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，该商品所有权上的主要风险和报酬并没有转