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1、 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 第四章第四章 营业税法（四）营业税法（四） 第四节第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 四、几种特殊经营行为的税务处理（四、几种特殊经营行为的税务处理（P160P160掌握掌握, ,能力等级能力等级2 2） （一）、（三）兼营的行为特点和税务处理原则 【归纳】兼营行为的税务处理原则： 兼营同税种不同税目的应税行为分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。 （二）混合销售行为特
2、点和税务处理原则 混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。 混合销售行为的一般处理规则（一般）主营业务的税种性质确定适用的税种。 混合销售行为的特殊处理规则（列举） 按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）。如：提供建筑业劳务的同 时销售自产货物的行为。 【例题计算问答题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月 发生经营业务如下： （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元， 建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质） ，分包合同记载劳务费1000万
3、元，建筑、装饰材料2000万元。 （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000 万元由安装公司自产货物提供。 （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证 ，相关的运输费用取得运输业增值税专用发票，注明运费金额19.09万元。 （说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收） 计算：建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税？ 分包工程的安装公司应缴纳的营业税？ 建筑工程公司应缴纳的增值税？ 【答案及解析】建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网
4、址： 微信公众号：gaoduncpa =（9000-4000-3000）3%=60（万元） 分包工程的安装公司应缴纳的营业税 =10003%=30（万元） 建筑工程公司应缴纳的增值税 =4000（1+17%）17%-（236+19.0911%）=581.2-238.1=343.1（万元）。 第五节第五节 税收优惠（熟悉，能力等级税收优惠（熟悉，能力等级2 2） 一、起征点一、起征点 营业税起征点的幅度规定如下： （1）按期纳税的，为月营业额500020000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。 省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况 确
5、定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 营业税起征点的适用范围仅限于个人。 依据财税【2013】52号文件的规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2 013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征 收营业税。 为进一步加大对小微企业的税收支持力度，自2014年10月1日至2015年12月31日，对月 营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位 ），免征营业税；其中，以1个季度为纳税期限的营业税纳税人，季度营业额不超过9万元 的，免征营业税。营业额包括免税项目的营业额。 【例题计算问答题】某市按月
6、申报的增值税小规模纳税人兼营营业税应税劳务，2014 年12月销售货物取得收入3万元（不含税收入），取得营业税服务业收入4万元（其中：2万 元为营业税免税项目）。请计算该纳税人应纳增值税和营业税税额。 【答案及解析】 当月增值税销售额3万元，不超过3万元免征增值税。 当月营业税营业额4万元，不能享受免征营业税优惠政策。 应纳营业税=（4-2）5%10000=1000（元）。 二、二、营业税暂行条例营业税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚
7、姻介绍，殡葬服务 ； 2.残疾人员个人为社会提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽 、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图 书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 【例题单选题】按营业税暂行条例规定，下列项目免征营业税的是（ ）。 A.汽车驾校的培训业务 B.从事农业机耕、排灌、病虫害防治技
8、术培训业务 C.残疾人福利企业为社会提供的劳务 D.公园、动（植）物园的门票收入 【答案】B 三、根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（三、根据国家的其他规定，减征或免征营业税的项目（P162P162P167P167） 【相关链接】这一部分规定非常散乱，考生在复习时一要注意减免税的层次；二要注意 与企业有关、与其他税种有关的减免项目。 210；1419；2128；30；33；34；37；38；4042。 【例题1单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。（2007年） A.保险公司取得的追偿款 B.转让企业产权取得的收入 C.金融机构的出纳长款收入 D.转让高速公路收费权取得的收入 【
9、答案】D 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 【例题2单选题】保险公司取得的下列收入，应征营业税的是（ ）。（2010年） A.出纳长款收入 B.保险追偿款收入 C.财产保险费收入 D.出口信用保险收入 【答案】C 注意几个项目： 30.对个人（含个体工商户和其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融 商品买卖业务取得的收入暂免征营业税。（P165） 37.自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。对企业、行政事业单 位按房改成本价、标准价出售住房的收入，免征营业税；对国家商品储备管理单位及其直 属企业承担商
10、品储备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入以及价差补贴收入，不 征收营业税。 【例题多选题】以下符合营业税税收优惠政策的有（ ）。 A.个人销售自建自用住房，免征营业税 B.企业销售自建自用库房，免征营业税 C.企业、行政事业单位按房改成本价出售住房的收入，免征营业税 D.企业、行政事业单位按房改标准价出售住房的收入，免征营业税 【答案】ACD 38.自2013年5月1日起，纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造 项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及 补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；同 时
11、，投资方作为建设方与规划设计单位、施工单位签订合同，协助地方政府完成土地规划 设计、场地平整、地块周边绿化等工作，并直接向规划设计单位和施工单位支付设计费和 工程款。 当该地块符合国家土地出让条件时，地方政府将该地块进行挂牌出让，若成交价低于 投资方投入的所有资金，亏损由投资方自行承担；若成交价超过投资方投入的所有资金， 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 则所获收益归投资方。在上述过程中，投资方的行为属于投资行为，不属于营业税征税范 围，其取得的投资收益不征收营业税；规划设计单位、施工单位提供规划设计劳务和建筑 业劳务取得的收入，应
12、照章征收营业税。 第六节第六节 征收管理征收管理 一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级一、纳税义务发生时间（掌握，能力等级2 2） 1.收到预收款就发生纳税义务的四种情况：转让土地使用权、销售不动产、建筑业、 租赁业。 2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时 间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 【例题单选题】单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义 务发生时间为（ ）。（2001年） A.将不动产交付对方使用的当天 B.不动产所有权转移的当天 C.签订不动产赠与文书的当天 D.承受不动产人交纳契税的当天 【答案】B 二、纳税期限（
13、了解，能力等级二、纳税期限（了解，能力等级2 2） 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期 限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可 以按次纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季 度。 保险业纳税期限为1个月。 【例题多选题】以下单位以一个季度为一期缴纳营业税的有（ ）。 A.信用社 B.信托投资公司 C.涉外企业 D.外国企业常驻代表机构 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa 【答案】ABD 三、纳税地点（能
14、力等级三、纳税地点（能力等级2 2） 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是销售或出租土地使用权、不动产的在房地产所在地申报纳税。 【例题单选题】下列各项中，符合营业税有关纳税地点的具体规定的是（ ）。 A.纳税人转让土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 B.纳税人从事代理劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 C.纳税人出租厂房的，应当向厂房所在地的主管税务机关申报纳税 D.纳税人提供旅游服务的，应当向旅游地的主管税务机关申报纳税 【答案】C 【本章小结】增值税与营业税是并列不交叉的关系。在一些特殊层面上，如兼营、混合 销售、建筑业等，增值税与营业税犬牙交错的关系是长考不衰的考点。 营业税的税目和税率要求考生记忆，其计税依据分三种情况 全额、差额、核定，也需要考生掌握。建筑业的增值税与营业税的关系是最特殊的，销售 自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，按照兼营处理。 营业税的纳税地点是常考点。
