第十九章-审计报告

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1、第十九章 审计报告,本章内容,本章学习目标,1.不考虑重要性水平情况下，审计调整分录； 2.考虑重要性水平情况下，分别判断审计意见类型； 3.续写某种意见类型的审计报告的相关段落。,第一节 审计报告概述,一、审计报告的含义,审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。,一、审计报告的含义,审计报告的特征： 1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。,一、审计报告的含义,

2、注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理懈和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,二、审计报告的作用,（一）鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表发表意见。这种意见具有鉴证作用。,二、审计报告的作用,（二）保护作用 通过不同类型的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。,二、审计报告的作用,（三）证明作用 审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注

3、册会计师的审计责任。,第二节 审计意见的形成和审计报告的类型,一、审计意见的形成,为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。,一、审计意见的形成,在得出结论时，应当考虑下列方面： （一）是否按规定获取充分、适当的审计证据。 （二）未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。,一、审计意见的形成,（三）评价财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制。 （四）评价财务报表是否实现公允反映。 （五）评价财务报表是否恰当提及或说明编制基础。,二、审计报告的类型,审计报告,标准审计报告,非标准审计报告,带强调事项段无保留意见审计报告

4、,非无保留意见审计报告,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,无法表示意见审计报告,否定意见审计报告,二、审计报告的类型,2.标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告也被视为标准审计报告【其他报告责任段不影响审计报告类型】。,二、审计报告的类型,3.非标准审计报告 非标准审计报告是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,二、审计报告的类型,4.非无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和

5、无法表示意见的审计报告。,二、审计报告的类型,5.强调事项段 强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,二、审计报告的类型,6.其他事项段 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。,第三节 审计报告的基本内容,审计报告的内容和格式,审计范围,责任段,意见段,引言段,引言段,标题,审计报告,收件人：,收件人,事务所名称 CPA签章 地址 报告日期,

6、其他事项,23,（标准）审 计 报 告（标题） ABC股份有限公司全体股东： （收件人） 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（引言段） 一、管理层对财务报表的责任（责任段） 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其公允反映； （2）设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。,24,二、注册会计师的责任（责任段） 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报

7、表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发

8、表审计意见提供了基础。,25,三、审计意见（意见段） 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： 中国 市 （签名并盖章） 报告日期：,一、标准审计报告的要素,（1）标题。 （2）收件人。 （3）引言段。 （4）管理层对财务报表的责任段。 （5）注册会计师的责任段。 （6）审计意见段。 （7）注册会计师的签名和盖章。 （8）会计师事务所的名称、地址和盖章。 （9）报告日期。,二、标题,审计报告为“审计报告”

9、。,三、收件人,审计业务的委托人。按审计业务的约定载明收件人的全称。 针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，致送对象通常为股东或治理层。,四、引言段,引言段应当包括下列方面： 1.被审计单位的名称； 2.财务报表已经审计；,四、引言段,3.构成整套财务报表的每一财务报表的名称； 4.财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息)； 5.构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。,四、引言段,例如： 我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,五、管理层

10、对财务报表的责任段,标题为“管理层对财务报表的责任”。 责任包括： 1.按照编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,例如：（一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,五、管理层对财务报表的责任段,六、注册会计师的责任段,标题为“注册会计师的责任”。 内容包括： 1.责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计

11、意见。 2.按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。,六、注册会计师的责任段,3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 4.相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,六、注册会计师的责任段,例如： （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,六、注册会计师的责任段,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计

12、证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,六、注册会计师的责任段,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,七、审计意见段,标题为“审计意见”。 例如： （三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财

13、务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,八、注册会计师的签名和盖章,审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。 （1）合伙会计师事务所，由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 （2）有限责任会计师事务所，由主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。,八、注册会计师的签名和盖章,例如： 中国注册会计师： (签名并盖章) 中国注册会计师： (签名并盖章),九、会计师事务所的名称、地址和盖章,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。会计师事务所地址表明所在的城市即

14、可。例如： 会计师事务所 (盖章) 中国市,十、报告日期,1.确定审计报告日时，应确信已获取下列证据： （1）整套财务报表(包括相关附注)已编制完成； （2）董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。,十、报告日期,2.确定审计报告日期时应参照以下基本要求： （1）不应早于形成审计意见的日期。 （2）通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于该日期。,十、报告日期,3.审计报告的日期非常重要,至少有以下两方面作用： （1）向审计报告使用者表明，注册会计师已考虑知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。 （2）注册会计师对不同时段的财务报表日后事项有着不同的责任，而审计报告

15、的日期是划分时段的关键时点。,【多选题】,在审计报告中，注册会计师的责任段应当说明以下（ ）内容。 A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 C.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见,【多选题】,【答案】AB 【解析】选项C属于管理层职责，不属于注册会计师审计责任。选项D不正确，注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。,第四节

16、 非标准审计报告,审计报告的格式,一、非无保留意见的审计报告,非无保留意见的含义 非无保留意见指保留意见、否定意见或无法表示意见。,（一）导致非无保留意见的事项,1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报； 2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。,（二）财务报表影响的“广泛性”,1.“广泛性”来源 “广泛性”来源于两个方面，即： 一是说明错报对财务报表的影响； 二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。,（二）财务报表影响的“广泛性”,2.判断“广泛性”的情形 （1）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响； （2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； （3）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使