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1、第四节 税额计算,例1:某汽车制造公司被税务机关核定为增值税一般纳税人。已知：小汽车轮胎适用的消费税税率为10，小汽车适用的消费税税率为5，支付运输费用按7的扣除率计算进项税额，销售小汽车、小汽车轮胎适用的增值税税率为17。20*年3月，该公司发生以下经济业务： （1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取的价外费用5万元； （2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.5万元； （3）购进各种原材料，从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税税额合计为70万元。 （4）购进原材料，支付了昌华公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。,第四节 税额计
2、算,要求： （1）计算该公司3月份销售小汽车应纳消费税税额，并列出计算过程； （2）计算该公司3月份销售小汽车轮胎应纳消费税税额，并列出计算过程； （3）计算该公司3月份应纳增值税税额，并列出计算过程（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位）。,第四节 税额计算,（1）销售小汽车应纳消费税税额5505（117%）5%27.71万元 （2）销售小汽车轮胎应纳消费税税额58.5（117%）10%5万元 （3）3月份应纳增值税税额5505（117%）17%58.5（117%）17%（7037%）35.52万元,第四节 税额计算,某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤粮食
3、白酒成本12元，无同类产品售价。 计算应纳消费税 组成计税价格=（122000 (1+10%）+20000.5）（1-10%）=15777.78 应纳消费税= 15777.7810%+ 20000.5=2577.78,小知识,速算扣除数 比如，某人当月工资收入减去费用减除标准后的应纳税所得额为2 000元。 按全额累进办法计算的税额=2 00010%=200（元） 按超额累进办法计算的税额 =1 5003%+（2 000-1 500）10%=95（元） 两者之差=200-95=105（元） 由此，在采用超额累进税率征税的情况下，可以采用速算扣除法计算应纳税额: 应纳税额=2 00010%-10
4、5=95（元） 其中，105元是应纳税所得额2 000元所处级距的速算扣除数。 各级距速算扣除数依此类推。,第六节 税额计算,二、各种应税所得的税额计算 （一）工资、薪金所得的税额计算 【例910】 外资企业代扣税款=（8 700-3 500）20%-555=485（元） 原单位代扣税款=2 500 10%-105=145（元） 崔先生个人申报应纳税额=（8 700+2 500-3 500）20%-555=985（元） 应补税额=985-485-145=355（元）,A企业从其供货商B处以100元/台的价格购入一批商品，并与B约定：A以100元/台的价格对外销售该商品，每销售一台可向B收取利润
5、返还10元。 相关增值税处理方法如下：商场每台商品的增值税销项税：100/（1+17%）17%=14.53元 商场每台商品的增值税进项税：（100-10）/（1+17%）17%=13.08元 商场每台商品需缴纳的增值税为：14.53-13.08=1.45元 实际上商场平销返利行为实际上需要缴纳的增值税额，也就是返利部分冲减的进项税金,第六节 税额计算,二、各种应税所得的税额计算 （一）工资、薪金所得的税额计算 【例911】 外资企业代扣个人所得税额=（6 700-3 500）10%-105=215（元）,【例】某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工程施工合同总造价4500 0000元，其
6、中含土建工程款2100 0000元，钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款1900 0000元。所需钢结构设备全部为建筑公司本身制造的、可以单独对外销售的成型设备构件。该部分设备可抵扣进项税额为2500000元。 分析：该建筑公司主营业务应为建筑安装。其混合销售业务应分别处理。 营业税应税劳务应纳营业税（4500000019000000）3%780000元 应纳销售货物增值税19000000/（117%）17%2500000260683.76元,【例】某公司主要从事防盗门窗销售业务。2013年与某房地产开发公司签订销售、安装协议。约定共计为房地产公司某开发项目安装防盗门1200户，每户金额（
7、含安装费）1000元，合同总金额为1200000元。该种防盗门市场销售价格800元，成本价为700元。 应纳增值税 1200000（117%）17%120070017%174358.9714280031558.97元 如果自产的呢？ 属于提供建筑劳务的同时销售自产货物，分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,一般纳税人应纳税额计算实例,红光商场为增值税一般纳税人，当年10月发生下列购销业务： （1）购入运动服两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款2
8、0万未付，第二批36万元已付清。另外，在购进这两批货物时分别已支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。 （2）批发销售运动服一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回； （3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客； （4）采用以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 计算红光商场10月份销项税额、可以抵扣的进项税额和应纳增值税额（注：相关票据已通过主管税务机关认证）,1、（增值税）某商场为增值税一般纳税人，20*年8
9、月发生以下购销业务： （1）购入服装两批，均取得增值税专用发票（已到税务机构认证）。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已结清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元（不含税价），并取得承运单位开具的运输业增值税专用发票。 （2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 （3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 （4）采取以旧换新方式销售家用电
10、脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 要求：计算该商场20*年8月应缴纳的增值税。,（1）进项税额3.46.120.2611%411%9.9886万元 （2）销项税额1817%(381.78)（117%）17%（200.65）（117%）17%3.065.781.8910.73万元 （3）应纳税额10.739.8860.7414万元,进项税额3.46.12（40.26）79.82（万元） 销项税额1817(38+1.78)(1+17%)17(200.65)（117）1710.73（万元） 应纳税额10.739.820.91（万元）,进项税额转出数额（500004
11、650）174650（1-7）78059.5元,【应用举例】2012年某生产企业月末盘存时发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运费4650元）。,【应用举例】甲企业售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10、n/20的销售折扣。由于乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额 2080100001727200元,例:下列从增值税计税销售额中扣除的有（AC）,A.折扣额与销售额同开在一张发票情形下的折扣额 B.销售折扣额 C.销售折让额 D.销售退货额,例：增值税一般纳税人销售下列货物或服务，适用17
12、税率征收增值税的（C）,A.销售金属和非金属原矿和选矿 B.旧机动车经营单位销售旧机动车 C.销售农机零配件 D.修理农机,例：下列各项中，属于视同销售行为需要计算增值税销项税额的有（AC）,A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,2、（增值税）某电子企业为增值税一般纳税人，2014年2月发生下列经济业务： （1）销售A电子产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截至月底，购买方尚未提货。 （2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元
13、。该产品尚未投放市场。 （3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。 （4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元；同时领用A电子产品5台。,（5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本20元，作待处理财产损益处理。 （6）当月发生购进货物的全部进行税额为70000元。 其他相关资料，上月进行税额已全部抵扣完毕。购进货物增值税税率为17，国家税务总局核定的B产品成本利润率为10。 要求： （1）计算当月销项税额； （2）计算当月可抵扣的进项税额； （3）计算当月应缴纳增值税税额。,【答案】 （1）当月销项税额508000580002060
14、00（110）1797240元 （2）当月可抵扣的进项税额70000（5010005020020800）1757080元 （3）当月应缴纳增值税税额972405708040160元,3、（增值税）红光百货商场为增值税一般纳税人，2014年8月发生下列购销业务： （1）销售A型空调机300台，每台3000元（含税），商场派人负责安装，每台收取安装费200元。 （2）采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台2800元（含税）；奖品为电子石英手表，市场价格200元（含税），共计送出100块电子石英手表。 （3）将本商场自用2年的小汽车一辆，帐面原值160000，已提折旧30000元，以176800元
15、（含税）的价格出售。 （4）销售空调机10台，开具的增值税专用发票注明的价款27000元。,（5）购进B型空调机100台，取得增值税专用发票注明价款200000，双方正在协商以商业汇票方式进行结算。 （6）购进电冰箱15台，取得增值税主要发票注明价款30000元，但商场因资金周转困难只支付了70的货款，余款在下月初支付。因质量原因，退回某电冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台单价2000元（不含税），并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。 （7）购进A型空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，货款已付。 要求：计算该商场2014年8月应纳增值税税额。,【答案】 当月进项税额4200001720200017300001769700元 当月销项税额(3000200)（117）300（2800100100200）（117）2700017176800（14）42191830元 当月应缴纳增值税税额19183069700122130元。,4、（增值税）某家具厂为增值税一般纳税人，200*年5月发生以下业务： （1）取得不含税销售收入180000元； （2）为某宾馆制作家具一批，取得不含税销售额400000元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款120000元，月末实收80000元； （3）从某学校收购一批旧桌椅，收
