《中级会计课件---第5章长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计课件---第5章长期股权投资（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1,第五章 长期股权投资,2,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资对被投资单位产生的影响 控制 共同控制 重大影响 不具有控制、共同控制、重大影响,3,（一）控制（控股合并）,1、合并含义： 合并：将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 分析： 企业兼并企业 公司投资公司，从而能够控制公司 公司投资公司，但不能够控制公司 2、合并分类： （1）按合并法律形式： 控股合并、吸收合并、新设合并,4,一般来说 ，购买投资后，拥有另一方50以上的表决权资本。(直接和间接持有）,A,B,C,A、B,5,（2）按是否在同一控制下进行：同一控制下的企业合并、非同一控制下的企
2、业合并 同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的； 前后受同一方控制 例： B2007.1.1购入C51%股份达到对C的控制。,A公司,B公司,C公司,60%,70%,6,关于暂性性：合并前（1年）、合并后（1年） 设A对B、C的持股比例前后一年未发生变化； 设A2007.11.2拟向E出售所持有的B公司50%股份 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,A公司,B公司,C公司,D公司,60%,70%,B从D处购入C51%的股份,7,（二）共同控制： 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该
3、项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,A,D,C,B,E,25%,25%,25%,25%,A,B,C,D,E,30%,20%,30%,20%,8,（三）重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定）。 一般来说 ，购买投资后，拥有另一方20或以上至50的表决权资本。20%，50% （四）不具有控制、共同控制或重大影响,9,二、核算,（一）合并 1、同一控制下的企业合并 （1）入账价值： 按照享有的合并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成
4、本。,10,该账面价值必须是统一会计政策（按合并方）之后的账面价值。 例：某行政管理用固定资产固定资产折旧被合并方按60万元提，按合并方会计政策应提100万元。合并日被合并方净资产为600万元，资产700万元，负债100万元。不考虑所得税及利润分配事项，则统一会计政策之后的被合并方的净资产应为： -40 +600 =560万元,11,（2）差额： 合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本或股本溢价部分）；资本公积不足冲减的，调整留存收益，依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 （3）已宣告但尚未领取的现金股利或利润： 应作为应
5、收项目单独核算。,12,（4）会计处理： 现金、承担债务、发行股票 借：长期股权投资 应收股利 资本公积（资本或股本溢价部分） 盈余公积 利润分配 贷：银行存款/相关负债/股本 资本公积 P136例1,13,借：长期股权投资 应收股利 资本公积（资本或股本溢价部分） 盈余公积 利润分配 贷：库存商品 应交税费 资本公积,实物资产（存货为例）,14,例：甲公司出资1000万元，从丙公司购买了乙公司80%的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 借：长期股权投资 12000000 贷：银行存款 10000000 资本公积 2000000 若4.3
6、购买,3.31日乙公司对所有股东宣告发放100000元股利。股利发放日4.7 借：长期股权投资 12000000 应收股利 80000 贷：银行存款 10000000 资本公积 2080000,15,例：甲、乙两家公司同属于丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日从乙公司的股东手中用银行存款15000000购买乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元，甲公司在2006年3月1日资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。 借：长期股权投资 12000000 资本公积 1800000 盈余公积 1000000 利润分配 20000
7、0 贷：银行存款 15000000,16,2、非同一控制下的企业合并,（1）入账价值： 按购买日合并成本入账。 合并成本：合并对价的公允价值。（包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及其他相关费用）合并对价的账面价值与公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。 教材138页4点。,17,（2）已宣告但尚未领取的现金股利或利润： 单独作为应收项目 （3）会计处理 银行存款 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款价款+合并费用,18,实物资产,存货 借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入 应交税费 银行存款合并费用 借：主营业务成本 贷：库存商品,19,
8、其他实物资产,借：长期股权投资 应收股利 营业外支出相关资产账面价值与公允价值之间的差额 贷：相关资产科目账面价值 营业外收入相关资产账面价值与公允价值之间的差额 银行存款合并费用,20,承担债务,借：长期股权投资 应收股利 营业外支出相关债务账面价值与公允价值之间的差额 贷：相关负债科目账面价值 营业外收入相关债务账面价值与公允价值之间的差额 银行存款合并费用 注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）,21,发行股票,借：长期股权投资 应收股利 贷：股本面值 资本公积公-面 银行存款合并费用 注意:该合并费用不包括手续费、佣金（略）,22,（二）非企业合并 1、以现金购买 （1）入账价值：实
9、际支付款项，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 已宣告但尚未领取的现金股利或利润单独核算： （2）会计处理： 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款,23,例：A公司购入B公司2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。 借：长期股权投资 216000 应收股利 6000 贷：银行存款 222000,24,2、发行股票,（1）入账价值： 发行权益性证券的公允价值 （2）手续费、佣金： 冲减溢价，不足部分冲减盈余公积和未分配利润。 （3）已宣告但未发放的现金股利： 单独作为应收项目,25,（4）会计处理,借：长期股权投资 应收股利
10、 贷：股本 资本公积 借：资本公积 盈余公积 利润分配 贷：银行存款,26,3、投资者投入,（1）入账价值： 按投资合同或协议约定的，约定价值不公允的，按公允价值 （2）会计处理： 借：长期股权投资 贷：股本/实收资本 资本公积,27,合并、非企业合并核算比较,在合并日享有的被合并方所有者权益账面价值的份额,计入当期损益,合并对价的账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益,合并对价的公允价值,计入投资入账价值,账面价值与公允价值的差额，计入当期损益。,合并对价的公允价值,计入投资入账价值,28,第二节 长期股权投资的后续计量,一、成本法 （一
11、）适用范围 1、控制关系； （1）定量：大于50% （2）定性：实质上控制 2、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 重大影响： （1）定量:大于等于20%，小于等于50% （2）定性:实质上达到重大影响。 共同控制： （1）定量:所有股东持股比例相等 （2）定性:合同或协议约定。,29,（二）特点,1、长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。 2、被投资单位宣告分配的利润或现金股利，确认为当期投资收益。,30,（三）核算 1、取得时（略） 2、股利 借：应收股利 贷： 投资收益,31,二、权
12、益法 （一）适用范围 具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算 。 （二）特点： 权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益等情况不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方可辨认净资产公允价值的份额。,长期股权投资的账面价值,投资方占被投资方可辨认净资产公允价值的份额,32,（三）核算 1、投资时： （1）初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 投资成本可辨认净资产公允价值份额（亏了） 不调 投资时不一致，期末通过减值测试核算后才一致。,33,（2）长期股权投资的初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 投资成本可辨认净资产公允价值
13、份额，按期差额（赚了） 其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借:长期股权投资成本 贷：营业外收入,34,例：某企业出资350 000元购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1 000 000元。 借：长期股权投资 350 000 贷：银行存款 350 000 假如出资额为200 000元，其他条件不变，则 借：长期股权投资投资成本 200 000 贷：银行存款 200 000 借：长期股权投资投资成本 50 000 贷：营业外收入 50 000,35,2、投资后（被投资单位所有者权益公允价值发生变动，投资单位应相应调整其投资账面价值） （1）对
14、被投资单位发放的现金股利或利润 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分经过调整后的数据，下同，相应减少长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 仅掌握分得的股利或利润未超过应享有的净利润的情况。,36,按账面价值确 认的享有的净 利润的份额,宣告发放股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 投资收益 长期股权投资成本,本片作课外 阅读材料,37,（2）对被投资单位实现的净损益 应确认投资收益。应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 亏损做相反
15、分录。,38,例：2003年1月，丙公司出资350 000元购买甲公司的25%的股份，具有重大影响。购买时甲公司的净资产公允价值为1 000 000元。（假定甲净资产变动等于其公允价值） 购买时: 借：长期股权投资成本 350 000 贷：银行存款 350 000 2003年，甲公司全年实现净利润50 000元，丙公司应做： 借：长期股权投资损益调整 12 500 贷：投资收益 12 500 2004年4月，甲公司宣告发放股利50 000元，丙公司应做： 借：应收股利 12 500 贷：长期股权投资损益调整 12 500 收到现金股利时， 借：银行存款 12 500 贷：应收股利 12 500,39,投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。 首先减记长期股权投资的账面价值 其他实质上构成净投资的长期权益项目： 长期性的应收项目例：长期应收款（没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回） 仍需承担额外义务的，计为预计负债。（本章略） 备查登记,被投资单位亏损时，应注意：,40,例:甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日长期股权投资的账面价值为2000万元。 情况一:乙企业2007年亏损3000万元。 情况二:乙企业当年度的亏损额为6000万元，则: 当年度甲企业应
