高级财务会计(3)借款费用..

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1、高级财务会计 第三章 借款费用,重庆工商大学会计学院,教学目标,一、借款费用的范围,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,（1）借款利息,（2）折价或者溢价的摊销,（3）辅助费用,对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。,第一节 借款费用概述,（4）外币借款发生的汇兑差额,借款费用 的内容,例题,【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融

2、资费用 【答案】ABDE,二、借款费用的处理方法,借款费用资本化,借款费用费用化,借款费用的 会计处理方法,即将借款费用计入相关资产成本,即将借款费用计入当期损益,我国会计准则规定，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化,专门借款,符合资本化条件的资产,借款费用资本 化的借款范围,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项,是指除专门借款以外的其他借款,三、借款费用资本化的范围,借款费用资本 化的资产范围,一般借款,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,相当长时间通常为1年以上

3、（含1年）,注意：,第二节 借款费用的确认,一、借款费用的确认原则,（1）资产支出已经发生,（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。,是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款费用,二、借款费用开始资本化,（2）借款费用已经发生,是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化,【例题2单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1日专门借入款项1000万元，期限3年，年利

4、率为6%，到期一次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。 A2010年11月1日 B2011年1月1日 C2011年7月1日 D2012年12月31日 【答案】C,例题,1、中断的原因必须是非正常中断,非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建

5、、生产有关的劳动纠纷等,三、借款费用暂停资本化,2、 中断时间连续超过3个月,应同时符合下列两个条件,根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化,1符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成,资产达到预定可使用或者可销售状态是指所购建或者生产的符合资本化条件已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。,四、借款费用停止资本化,2所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有

6、极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售,具体可从以下几个方面进行判断,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,3继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,1 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售,分别建造、分别完工

7、的应区别以下情况处理,分别停止资本化,2 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的,资产整体完工时停止借款费用的资本化,专门借款利息费用的资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益,一、借款利息资本化金额的确定,（一）专门借款利息费用资本化金额的确定,第三节 借款费用的计量,【例题3单选题】A公司为建造厂房于2011年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6。2011年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房

8、实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2011年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2011年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益12万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益4万元），该项厂房建造工程在2011年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A90 B78 C48 D16 【答案】D,【考题解析2009年单选题】（新制度）甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于208年1月1日开工，至208年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下： （1）208年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期

9、付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。208年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。 （2）208年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。 已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15题至第16题。,15甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（ ）。

10、 A公司债券利息 B发行股票的佣金 C公司债券折价的摊销 D发行公司债券的手续费 【答案】B 【解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。,16甲公司208年应予资本化的借款费用是（ ）。 A120.25万元 B125.19万元 C170.25万元 D175.19万元 【答案】B 【解析】资本化的借款费用=2919.756% 50=125.19（万元） 本题的实际利率为6%，因为：30005%(P/A,6,3)+3000(P/S,6,3) =6002.6730+30000.8396=1919.75。,【考题

11、解析2007年单选题】甲公司207年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10 66210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )。 A4 69297万元 B4 90621万元 C5 45297万元 D5 600万元,【答案】A 【解析

12、】专门借款的借款费用资本化金额 10662.10876092.97（万元） 在建工程的账面余额 4600+92.974692.97（万元）,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,（二）一般借款利息费用资本化金额的确定,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（超过专门借款部分的每一笔资产支出每一笔

13、支出占用的天数 / 会计期间涵盖的天数）,所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数 / 当期天数）,一般借款利息费用资本化金额具体计算,借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,(三) 折价或者溢价的处理,【例题4计算题】大华公司于2010年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工

14、程进度款。工程于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。有关资料如下： （1）建造工程资产支出如下： 2010年1月1日，支出1 500万元 2010年7月1日，支出2 500万元，累计支出4 000万元 2011年1月1日，支出1 800万元，累计支出5 800万元,（2）大华公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2009年12月1日向工商银行银行借入的长期借款3 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。 2009年1月1日按面值发行的公司债券5 000万元，期限

15、为5年, 年利率为8%（假定与实际利率相同），按年支付利息。 2010年闲置专门借款资金取得利息收入5万元。 假定全年按360天计。,要求： (1) 计算大华公司2010年利息资本化金额并进行账务处理。 (2) 计算大华公司2011年利息资本化金额并进行账务处理。,【答案及解析】 （1）2010年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额： 2010年专门借款利息资本化金额 20008%5155（万元） 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （30006%50008%）/（30005000）7.25%,2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数 （150025002000）180/3601000（万元） 2010年一般借款利息资本化金额 10007.25%72.5（万元） 2010年利息资本化金额15572.5227.50（万元） 有关账务处理如下： 借：在建工程 2 275 000 财务费用 5 125 000 贷：应付利息 7 400 000,（2）2011年利息资本化金额及账务处理 计算专门借款利息资本化金额: 2011年专门借款利息资本化金额 20008%180/36080（万元） 计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年） （30006%50008%）/（300050