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1、第三章存货主要内容第一节存货的确认和初始计量 第二节发出存货的计量 第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量存货的概念与确认条件 存货的初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中（如：对外出售）持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，周转材料。周转材料：不是以出售为目的，能够多次使用，有固定资产的一些特征，如果使用超过1年，能为企业带来经济利益，但数量多，单价底，考虑到成本效益原则，实务中通常确认为存货。【持有目的】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定
2、资产等各项工程，属于工程物资（非流动资产，不属于日常活动），不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）下列项目属于企业存货房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权（建造过程中的支出属于存货）属于企业的存货；【所有权】已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（本企业投入部分）（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资
3、产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。【例题多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房（投资性房地产）B.发出商品（不符合收入确认条件）C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。二、存货
4、的初始计量（历史成本）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的成本（采购成本）：企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买的价款，相关的税费，运输费，保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额相关税费包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额【提示】小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本其他相关费用采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，
5、运输途中的合理损耗、保险，入库前的挑选整理费用等运输费对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额，也可以抵扣。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。【例题单选题】乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，货物增值税专用发票上注明的增值税税额为1020万元；发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值税税额为38.5万元，入库前的挑选整理费用为130万元。验收入库时发现数量短缺10%，经
6、查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.36 B.36.21 C.35.28 D.32.4【答案】A【解析】购入原材料的实际总成本=6 000+350+130 =6 480（万元），实际入库数量=200（1-10%）=180（吨），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本= 6 480/180=36（万元/吨），选项A正确。【例题多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用【答案】ABD 【解析】材料入库后发生的储存费用应计入
7、当期管理费用。2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托加工物资的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费（不含增值税）；运杂费。（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税进项税额（不能抵扣的）。【例单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支
8、付的加工费为20万元、增值税进项税额3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代缴的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（）。A.60万元 B.80万元C.83.4万元D.85.4万元正确答案B答案解析实际成本602080（万元）【拓展】会计分录：（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资 60 贷：原材料 60（2）支付加工费用等：借：委托加工物资 20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4应交消费税2 贷：银行存款 25.4（3）加工完毕后甲公司收回该批材料借：原材料 80 贷：委托加工物资80 【拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对
9、外销售：加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本600 000200 000由受托方代收代缴的消费税20 000820 000（元） 提示：受托方 接受材料物资：无会计分录，在备查簿登记 发生加工成本： 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬、制造费用 完工 借：库存商品 贷：生产成本 【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。制造费用不是期间费用。（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或
10、协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。借：库存商品等（合同或协议约定的价值，不公允按公允）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）【思考问题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税额为17万元（合同或协议约定的价值，不公允按公允）。假定甲公司注册资本总额为1 000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司的会计
11、处理为？借：原材料 100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：实收资本 （1 00011%）110资本公积资本溢价 7【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。管理不善：管理费用 意外灾害：营业外支出。因遭受意外灾害发生的损失和尚未待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损益进行核算，查明原因后再做处理2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须
12、发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。借：预付账款借：销售费用贷：银行存款贷：预付账款【思考问题】2016年购买200万元的用于广告营销活动的特定商品，2016年实际领用100万元，其余2017年耗用，计入2016年销售费用？200万元。4. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保
13、险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用【需进项税额转出】为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特
14、定商品；计入销售费用【例单选题】（2014年考题）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。A.仓库保管人员的工资 B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧 D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失正确答案B答案解析选项A、C、D均应当计入当期损益，选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。3.盘盈存货的成本 （四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【例题多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.企业采购用于广告营销活动的特定商品B.自然灾害造成的停工损失C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.存货的加工成本【答案】CD
