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1、会计法复习资料一、会计假设1.含义：一套财务报表所提供的企业图像，是会计人员在特定的立场或者前提之下，使用一些特殊的概念、分类和方法来对经济交易进行记录的结果。改变记录的立场和前提，使用的具体记录方法也会不同，从而会得出完全不同的图像。会计界将这些一定的立场和前提条件称为会计假设。2.作用：一般认为，会计假设的产生直接源于法律对会计行为的关注。会计假设是会计界针对公众和法律界对会计信息的有效性产生怀疑，所采取的应对措施，它也反映了会计界本身对会计信息局限性的承认，是对会计的功能认识的深化。会计假设一旦为法律所承认，不仅为会计人员使用特定会计方法提供了最基础的指南，也使会计人员有了对抗外来责任的
2、压力（一）会计主体假设1.含义o 财务报表是用来说明特定个体的营业活动的，对该特定个体的营业活动的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对象的活动相分离。企业会计准则第四条o 会计主体的范围要比企业的范围要大，凡是控制特定的经济资源、从事经济活动并且需要对此进行核算的一个特定 单位，都可视为一个会计主体，其核算都以会计主体假设为前提。2.意义o 会计主体假设确定了特定会计报表反映的对象，澄清了会计人员进行记账的立场。o 确认了会计主体的独立性，划清了会计记账的范围。o 明确了会计主体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。3. 会计主体与法律主体的联系（1）二者的联
3、系o 一般认为，法律主体的概念是会计主体假设形成的直接动力。o 马克斯 .韦伯关于现代企业制度的论述：企业事务与家务相区别；与之相联系的理性的簿记制度。o “资产=负债+所有者权益”这一会计等式就是会计上区别企业与投资人的结果，它将所有人的投资视为企业对所有人的一项负债，所有人与其他债权人的地位无异。（2）二者的区别一方面，两者界定的目的不同：会计主体假设是为了明确财务报表信息的反映对象，划清会计核算的空间范围，而法律主体的界定是为了明确法律责任的承担者。另一方面，二者的范围不同。会计主体泛指任何有独立核算要求的个体。即包括法人，也包括合伙、独资企业。而法律主体仅只能够以自己名义独立承担责任的
4、个体，包括自然人和法人。（二）持续经营假设1.含义会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去。不破产清算；资产、负债正常运行2.意义持续经营假设是会计确认、会计计量以及一系列会计核算方法所赖以建立的基础。3.法律确认o （1）这一假设的前提 是经济生活中合伙、公司等组织形式的出现并作为一种永续存在的人格在法律上得到确认。o 经济事项发生的连续性和工业大生产的周期运转特点是会计核算以持续经营假设为前提的现实基础。o （2）由于持续经营假设对会计核算方法选择的重大影响，各国法律和会计准则对其进行确认。企业会计准则第5条4.使用范围o （1）持续经营通常就一个企业的整体状态而言。
5、当一个企业进行兼并、分立或破产终止时，持续经营前提下的一系列会计核算方法也就不存在了。o (2)持续经营同时也可针对企业中个别资产的状况而言。个别资产改变了用途，也可视其持续经营假设改变。o （3）企业投资人发生变更是否意味着持续经营假设改变？在争论之中。（三）会计期间假设1.含义：为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位，就称为会计期间。会计期间假设是对持续经营假设的修正。2.会计期间假设对会计核算的影响o （1）会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认的问题。o （2）会计的时间确认上，有现金制与权责发生制两种。o （3）人们普遍认为，强制性的会计分期与持续性的经营活动之间的矛盾，
6、是会计数据失实、缺乏意义或者被操纵的主要原因3.会计期间的划分o （1）月、季、年o （2）12个月的会计年度是最重要的o （3）1月1日-12月31日（四）货币计量假设1.货币计量的意义与局限性o （1）货币的本质特征使其成为会计信息的基本工具。o （2）许多事情是无法用货币来衡量的，但又是企业获利的新生力量和决定要素。（五）币值稳定假设1. 币值稳定的意义与局限性o （1）币值稳定可使不同时期发生的同类交易加总计算。o （2）稳定的币值使企业深受通货膨胀之苦二、会计原则（一）概述1、含义：是指对会计核算实务具有普遍指导意义的原则、规范或者标准。2、分类：企业会计准则提出12条会计核算的一般
7、原则。可分为三类：o （1）第一类是会计要素的确认和计量原则，如历史成本原则，权责发生制原则，配比原则，划分收益性支出与资本性支出原则。o （2）第二类是选择特定会计政策所依据的原则，包括重要性原则，谨慎性原则等o （3）第三类是对会计信息质量的要求，包括可靠性原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则。（二）历史成本记账1、含义：是指对财产物资、债权债务的计价，各以该项目取得时或交易发生时的实际成本为依据进行。2、包括三个内容：o （1）以名义货币为计量单位o （2）以实际发生成本为计量尺度o （3）以实际交易或其他经济事项为记录依据。3、历史成本原则的会计与法律基础-
8、分析o （1）会计上，这一原则与持续经营假设有直接关系；会计上的可验证性o （2）法律上，这一原则是会计监督得以进行的一个前提条件，也是受托责任人解除其法律义务或者责任的一个必要的技术手段。4、历史成本原则的局限性分析历史成本原则是严格建立在币值稳定假设的基础之上的。但也有局限性，在通胀条件下：o （1）收益计量的歪曲o 收入费用=利润的公式下，费用由于较低的历史成本而变小，可能导致利润虚增。o （2）给企业再生产带来困难，固定资产重置成本可能升高。o （3）企业持有的货币性资产贬值o （4）存在投资相关性与信息可靠性之间的矛盾，这也一直影响着人们对历史成本原则的评价和取舍，目前受到公允价值计
9、量尺度的冲击。（三）权责发生制1含义：权责发生制是指一切会计要素，特别是收入费用要素的时间确认，均以权利已经形成或者义务、责任已经发生为基础进行。o 2、现金制又称收付实现制o 是指按现金实际流入或者流出的时间来确认收入与费用的发生时间。2.运用：o 1、权利义务在本期发生，但是相应的现金支付尚未进行。在会计上就形成“应计项目”-“应收”、“应付”o 2、权利义务发生于现金收付行为之后时，不能记为收入或者费用，在会计上就形成“预收”、“预付”项目。各种预收项目表明会计主体因过去的交易而对他人承担的债务；属于负债项目。3.局限性：o 忽视现金的实际流动，易导致现金流动性危机，直至破产。o 以其为
10、前提生成的损益表，经常被以现金收付制为前提生成的现金流量表所补充o 现金流量表被称为“第一财务报表”（四）谨慎性1、含义：不预计可能发生的收益，但预计可能发生的损失。如对企业持有的短期有价证券采用“成本与市价孰低法”2、谨慎性原则的合理性基础o （1）承担责任的态度。如对应收账款估计坏帐损失；对存货估计跌价损失；对长期投资的减值估价o （2）稳健、保守的财务适应保护债权人利益的需要。3、谨慎性原则与其他原则，如历史成本原则、权责发生制原则，发生冲突时，谨慎性原则优先适用。4、谨慎性原则的局限性-导致此原则滥用，进行利润操作，或者影响国家税收5、在我国法律上的认可o 1993年以前，不承认，后承
11、认。1998年正式承认（五）重要性1、含义：在全面反映企业财务状况和经营成果下，会计系统对影响经营决策的重要经济业务应当分别核算，单独反映。2、重要性原则的运用o （1）会计要素的分类o （2）经济业务的核算程序o （3）报表项目的列报3、重要性原则的局限性-较大主观性三、六大会计要素（一）概述1、会计要素是对经济交易中的资金存在状态和运动形式进行最基本的分类而形成的一些概念。2、由于货币计量假设的影响，会计信息系统反映的对象是会计主体内部的资金运动。对资金运动的分类，即会计要素的确定。（二）资产股份有限公司会计科目表117页货币资金及应收项目存货投资固定资产无形资产及其他资产（商业秘密、非专
12、业技术，商誉等一些内容是不能入账的，清算的时候可入账，有合并、破产清算的积极消极之分，总结有些东西无法记帐，但到关键时刻起作用）（长期股权投资了解，公司之间的关系式怎么连接起来的，产品折旧方法，国家的企业战略是长远还是近期）二1资产概念的会计与法律视角1.1资产的会计概念1、资产的定义资产是未来的经济利益，是已经发生的成本，是实物资产的总和。我国企业会计准则第22条规定：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利2、会计资产特征（1）资产是能够在未来为企业提供各种经济利益的资源（有用性）。如果一项资产不能再提供未来经济利益，就不能列为资产。应作为费用或者损失处
13、理，如坏账应当冲销。（2）资产是过去的交易结果（3）当前为企业占有，委托他人销售（本人不占有，故不为资产；会计中为什么这样计量？国家征税方便，便于别人识别，用衣服举例。这对于企业来说是私事，财产在谁那谁负责，便于财产保护）的商品不属于资产（4）资产在为企业提供经济利益过程中，本身被消耗（作为费用计量，回想会计六要素，折旧只是会计费用中的一部分。费用和收入一般是相互对应存在的，接着对所有者权益产生影响），资产能够用货币计量，如人员素质、交易网络不能纳入计量（注意：费用在实际会计核算中需要分类，资产是最不好确认的，但最后都要入账）【备注：资产涉及投资者等交易对象的利益，例如严格限制买空卖空，买卖房
14、屋举例。会计法是学习公司法和了解宏观经济的基础】1.2会计上的资产概念和近似的法律概念的区别1、资产与财产的区别（讨论监督会计与管理会计）（1）财产的核心是所有权，就是对有形物所有权、对债权及对无形资产的知识产权（2）不以所有权为要件，而是指为企业带来经济利益的资源（3）只要一种特定资源为企业控制，能够带来未来的经济利益就是资产。（更主要的是未来，因为企业很容易在未来做文章，例如企业在解散之后的利益分配等错了就是一种商业风险）2、资产与合同权利的区别（注意合同中的规定和履约能力）（1）同：带来经济利益（2）异：前者是已经发生的交易或事项；后者是尚未发生的交易或事项，故合同权利不能“入账”（买卖
15、是交易的主要形式）（3）衍生金融工具，如外汇买卖期权的入账问题（仅提及，很复杂：未来某一个时间点进行，和现货交易有相同之处；明天不确定，关注明天，为了想要确立明天。期权就是明天的事情，非现在，其带来的利益或者损失怎么计算？保守情况下，期权不作为资产）1.3表内资产与表外资产1、表内与表外资产含义此指：在资产负债表中是否显示2、表外资产产生原因（1）会计系统对适用范围的限制造成，进入会计系统4要求（是否符合某一会计要素定义；是否可计量；计量是否可靠；是否具有会计信息所要求的决策相关性。有利的展现，不利的不现，个人不同意。自然人价值目标很多，满足别人需要的资源多；但企业单一，影响大老师对教育看法：批判受教育者，回归现实，理论多，实践少，他不喜欢）（2）有些资产项目流于表外，是企业刻意所为，对资产租赁和设备购置的分析（看书），租赁大多单独反映，以租赁费体现二者经济效果相同，但对资产负债表影响不同，设备租赁只增加企业财务费用，不计入负债增加（考核现在经营能力，主要是投资者；国家征税，如涉及折旧方法：全额
