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1、第1章 非货币性资产交换 Non-Currency Transaction,第一节 非货币性资产概述 第二节 非货币性资产交换的会计 处理,第一节 非货币性资产概述,一、货币性资产的概念 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。常见的货币性资产包括：,1.现金 2.银行存款 3.其他货币资金 4.应收款项 5.准备持有至到期的债券投资,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。,二、非货币性资产的概念,三、非货币性
2、资产交换的认定,准则所称“非货币性资产交换”，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,非货币性资产交换,不属于非货币性资产交换,整个资产交换金额是指：在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,第二节 非货币性资产交换的会计处理,一、确认和计量原则 （一）公允价值 （二）账面价值,二、以公允价值计量的会计处理 （一）不涉及补价情况 换入资产成本 = 换出资产公允价值 + 应支付的相关税费 - 可抵扣的增值税进项税额 + 支付的应计入换入资产成本的相关税费,（二）支付/收到补价情况 换入资产成本 = 换出资
3、产公允价值 + 应支付的相关税费 - 可抵扣的增值税进项税额 + 支付的应计入换入资产成本的相关税费 + 支付的补价（或-收到的补价),换出资产公允价值与其账面价值 的差额，应当分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时按照账面价值结转相应的销售成本。,10,换 出 资 产 为 存 货,（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“营业外收入”或“营业外支出”。,12,换出资产为固定资产,Zhou Hua, Renmin University of China,13,换出资产为无形资产,（3）换出资产为长期
4、股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”。,Zhou Hua, Renmin University of China,15,换出资产为长期股权投资,16,换 出 资 产 为 投 资 性 房 地 产,Zhou Hua, Renmin University of China,17,换 出 资 产 为 投 资 性 房 地 产,1.判断是否属于非货币性资产交换 2.判断采用公允价值模式还是账面价值模式 3.确定换入资产入账价值 4.进行会计处理,非货币性资产交换的账务处理基本思路,三、以账面价值计量的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或
5、者虽然具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。,基本思路,换入资产成本换出资产账面价值+换出资产的增值税销项税-可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（如换入资产的运杂费、保险费等）+支付的补价（或-收到的补价） 注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出，但在增值税要做“视同销售处理”。,第三节 同时换入多项资产的情形,一、以公允价值为计量基础的情形 换入资产总成本 = 换出资产公允价值 + 换出资产的销项税 + 支付的应计入换入资产成本的相关税费
6、 + 支付的补价（或-收到的补价）- 可抵扣的增值税进项税额,【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年8月，甲公司决定以生产经营过程中使用的的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。,甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元； 设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元； 库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。,乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1 00
7、0万元，公允价值为1 100万元； 小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元； 客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。,假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%;甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。,甲公司的账务处理如下（单位：万元）：,（1）根据税法的有关规定： 换出厂房的营业税税额
8、 =1 0005% = 50 换出设备的增值税销项税额 =10017% = 17 换出库存商品的增值税销项税额 = 35017% = 59.5 换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额 =（159.5 + 150）17% = 52.615,（2）计算换入、换出资产公允价值总额： 换出资产公允价值总额 = 1 000 + 100 + 350 = 1 450 换入资产公允价值总额 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5 （3）计算换入资产总成本： 换入资产总成本 = 换出资产公允1 450 + （17 + 59.5）- 52.615 - 收到的补价64.385 = 1 409.
9、5（万元）,（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 1 100 1 409.5 = 78% 小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 159.5 1 409.5 = 11.4% 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 150 1409.5 = 10.6%,（5）计算确定换入各项资产的成本： 办公楼的成本：1 409.5 78% = 1 099.41 小汽车的成本：1 409.5 11.4% = 160.68 客运汽车的成本：1 409.5 10.6% = 149.41,（6）会计分录 借：固定资产清理
10、1 320 累计折旧 780 贷：固定资产厂房 1 500 设备 600 借：固定资产清理 50 贷：应交税费应交营业税 50, 借：固定资产办公楼 1 099.41 小汽车 160.68 客运汽车 149.41 应交税费VAT（进项税额） 52.615 银行存款 64.385 营业外支出 270 贷：固定资产清理 1 370 主营业务收入 350 应交税费VAT（销项税额） 76.5,乙公司的账务处理如下（单位：万元）：,（1）根据税法的有关规定： 换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5 + 150）17% = 52.615 换出办公楼的营业税税额=1 1005% = 55 换入
11、原材料的增值税进项税额 = 35017% = 59.5 换入设备的增值税进项税额=10017% = 17,（2）计算换入、换出资产公允价值总额： 换入资产公允价值总额 = 1 000 + 100 + 350 = 1 450 换出资产公允价值总额 = 1 100 + 159.5 + 150 = 1 409.5 （3）计算换入资产总成本： 换入资产总成本 = 换出资产公允1 409.5 + 52.615 - （17 + 59.5） + 支付的补价64.385 = 1 450（万元）,（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 1
12、 000 1 450 = 69% 设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 100 1 450 = 6.9% 原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例 = 350 1450 = 24.1%,（5）计算确定换入各项资产的成本： 办公楼的成本：1 450 69% = 1 000.5（万元） 小汽车的成本：1 450 6.9% = 100.05（万元） 客运汽车的成本：1 450 24.1% = 349.45（万元）,（6）会计分录 借：固定资产清理 1 230 累计折旧 1 370 贷：固定资产办公楼 2 000 小汽车 300 客运汽车 300 借：固定资产清理 55 贷：应交税费应交营业
13、税 55, 借：固定资产厂房 1000.5 设备 100.05 原材料 349.45 应交税费VAT（进项税额） 76.5 贷:固定资产清理 1 285 应交税费VAT（销项税额） 52.615 银行存款 64.385 营业外收入 124.5,【例题】2010年3月2日，甲公司以一批A产品和一项无形资产换入乙公司一项固定资产（生产经营用设备）。甲公司换出的A产品成本为80万元，公允价值（等于其计税价格）为100万元；无形资产的原价为200万元，累计摊销为60万元，公允价值为180万元。乙公司换出的固定资产原价为320万元，已计提折旧110万元，公允价值为240万元。乙公司另向甲公司支付银行存款
14、16.2万元。甲公司为换入该设备支付运杂费6万元，换出无形资产应交营业税9万元。乙公司为换入A产品支付运杂费等8万元，为换入无形资产发生手续费等5万元。,甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲公司将换入设备用于办公，乙公司将换入的产品作为原材料入账。 要求： 假定该项资产交换具有商业实质，分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值，并分别编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（单位：万元） 甲公司换入资产的总成本10018010017%6-16.2-24017%246 乙公司换入资产总成本=24024017%16.2-10017% = 280 乙公司换入A产品的入账价值
15、280100/（100180）8108 乙公司换入无形资产的入账价值280180/（100180）5185,甲公司的有关会计分录： 借：固定资产 246 应交税费应交增值税（进项税额） 40.8 累计摊销 60 银行存款 （16.26）10.2 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 无形资产 200 应交税费应交营业税 9 营业外收入 31,甲公司的有关会计分录： 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,乙公司的有关会计分录： 借：固定资产清理 210 累计折旧 110 贷：固定资产 320,乙公司的有关会计分录： 借：原材料 108 应交税费应交增值税（进项税额） 17 无形资产 185 贷：固定资产清理
