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1、会计电算化信息系统下的内部控制- 1 -内 容 摘 要随着科学的发展, 计算机数据处理技术在会计领域得到广泛运用。会计电算化使会计人员的工作变得更加轻松而且大大提高了会计工作质量和会计工作效率。因此会计电算化越来越被各个单位所重视, 普及率也越来越高。现在企事业单位的会计核算都以使用计算机为主，所以研究会计电算化下的内部控制更具有实际意义，符合现实。本文主要分析会计电算化对会计业务内部控制的影响,及相关的概念，然后提出会计电算化下会计的内部控制存在的问题及相应的对策。关键词：会计电算化；会计信息系统；内部控制。- 2 -目 录一、引言 .2（一）本文的研究背景 .2（二）电算化会计系统进行内部
2、控制研究的必要性 .2二、电算化信息系统下的内部控制的相关概念 .4（一）会计信息系统的相关概念 .5（二）内部控制的相关概念 .5（三）电算化会计信息系统对传统会计内部控制的影响 .5三、电算化信息系统下的内部控制存在问题 .6（一）会计电算化内部控制的制度不完善 .61、数据容易被修改 .62、会计信息系统的操作困难 .63、会计档案的保管更复杂 .7（二）会计电算化系统软件和硬件不健全 .7（三）会计电算化业务操作系统存在安全隐患 .7四、完善会计电算化内部控制的对策 .8（一）加强和完善会计电算化系统的内部控制制度 .8（二）加强会计电算化系统硬件和软件的控制 .9（三）加强会计电算化
3、系统业务操作的控制 .9参考文献 .11- 3 -电算化信息系统下的内部控制一、引言（一）本文的研究背景1、会计利用计算机及相关技术是一种发展趋势会计是通过确认、计量、记录与报告等手段，解决受托责任和提供决策有用信息的一个系统。以计算机、互联网等为主要标志的现代信息处理技术和信息网络技术对经济活动的信息化和经济全球化起到了巨大推动作用，在会计领域的应用也日益广泛。电算化会计是把计算机为主的信息处理技术应用到会计业务中，实现记账、算账、报账、查账的电子化并替代部分需由人脑完成的对会计数据的统计、分析、判断乃至提供决策的自动化过程。计算机简化了现在会计的工作，会计使用计算机及相关技术的发展趋势成为
4、会计发展的一种必然。2、电算化会计内部控制是一种新的、科学的内部控制企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大变化，会计数据处理的速度加快了，计算机依据程序处理会计核算的准确性得到了极大的提高，减少了因人为疏忽大意及计算失误造成的差错。由于会计信息载体的特殊性，使电算化会计内部控制与手工会计区别很大。比如，因为我们单位的性质是个数据化很强的单位，每到月底就会有大量的数据繁琐的涌现出来，故每次总结出的结论性数据大多不同，总是反复核对后才能确定出准确的结论，可自从电算化后，只需把平时的发生数据输入电脑，月底数据自动核算，而且准确性特别高，省事省力。由于电算化会计系统的特殊
5、性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制就显得尤为重要。而且这种内部控制应该是科学的、进步的，与计算机高科技技术相匹配。（二）电算化会计系统进行内部控制研究的必要性1、计算机的使用改变了企业会计核算的环境企业使用计算机处理会计和财务数据后，会计部门由原来只是记账的会计人员转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家共同组成。会计部门可以完成各种原先由其他部门完成的数据处理，如销售预测、人力资源规划等。会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项处理空间可以不受限制，数据处理瞬间完成。因此，要保证- 4 -企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，
6、企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，而且内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛、复杂。2、电算化会计系统改变了会计凭证的形式手工记账下，原始凭证、记账凭证、汇总表、账薄、报表等既是基本会计资料，也是内部控制的重要载体。现在我们单位采用电算化会计以后，这些载体或多或少无纸化了，原来在核算中各种必要的核对、审核、确认、签字等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。这就要求处理中的授权管理等应该更加严格。电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制有着很大的不同，控制的重点由对人为主的控制转变为对人-机系统为主的控制，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。3、计算机的使用
7、增大了舞弊、犯罪的机会随着计算机使用普及，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也在增加。由于电子数据容易被篡改、数据库数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据、文件，甚至复制、伪造、销毁企业重要的数据。电算化会计犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现舞弊、犯罪的难度较手工会计更大，因而舞弊与犯罪造成的危害和损失比手工会计系统更大。因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且控制中还要利用计算机技术手段。二、电算化信息系统下的内部控制的相关概念（一）会计信息系统的相关概念在不同时期，人们对会计信息系统的理解和定义不尽相同。1966 年，美国会计学会出版的论会计基本
8、理论明确提出会计是一个信息系统，并指出：“会计是为便于信息使用者有根据地判断和决策而鉴别、计量和传输信息的过程。 ”会计信息系统是指对会计数据的收集、存储、处理与报告而使用的管理信息系统。美国学者鲍德纳在 2002 年撰写的Accounting Information System一书中给出了会计信息系统的定义: “会计信息系统是基于计算机的，将会计数据转换为有用信息的系统。”但是我们在现实中会更广泛地使用会计信息系统这一概念，使其包括教育处理循环、信息技术的使用以及信息系统的开发。- 5 -张瑞君、杨周南认为：“会计信息系统是一个面向价值信息的信息系统，是从对其组织中的价值运动进行反映和监督
9、的角度提出信息需求的信息系统，即利用信息技术对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核算任务，并能提供为进行会计管理、分析、决策用的辅助信息的系统。 ”在信息社会，会计工作中常规的任务不仅包括会计信息系统处理，同时会计信息系统还将辅助会计人员完成其他管理与决策任务。（二）内部控制的相关概念内部控制是单位为提高会计信息质量, 保护资产的安全和完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序, 包括内部管理控制和内部会计控制。会计电算化的内部控制则是内部会计控制的特殊形式，是计算机与内部控制的融合。COSO报告提出了由“三个控制目标”和“五个要素”组成的内部控制
10、整体框架，具体为经营活动的效益和效果、财务报告的可靠性和相关法律法规的遵循三个控制目标，以及控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个基本要素。（三）电算化会计信息系统对传统会计内部控制的影响1、电算化会计系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异内部控制主要在两方面发生变化: 一是原手工会计系统下的一些内部控制措施在实施电算化后没有必要存在。例如：制作科目汇总表、试算平衡的操作, 以及总账、明细账核对等。由于计算机自动计算汇总一般不会出错, 除非在计算机病毒的影响、非法操作和数据受损等情况下才会出现试算不平衡等现象, 因此以上措施没有必要存在。二是原手工会计系统下的一些内部控制措施,
11、 在会计电算化后转移到了计算机内部。例如：记账凭证里金额的借贷平衡、各账户的发生额平衡等。计算机系统的内部控制也由手工条件下的单一人工控制转为人工控制和程序控制的结合。2、内部控制的对象改化在电算化系统下, 由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化, 控制的对象也发生了变化。手工记账下，控制对象为会计处理程序及会计工作的相容性等, 同时会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验, 是以对人的控制为主。而在电算化系统下, 会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理, 而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编制， 并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样, 内部控制的对象转变为对人
12、与计算机二者共同控制为主。就比如我们单位没电算化以前，会计人员总是在繁冗的数据中- 6 -穿梭，现在，会计人员只需轻松的输入每天发生额的基本数据，电脑直接就汇总出了你想要的数据。在新的内部数据控制的对象下，大致可概括为: 计算机会计人员的重新分工和新的内部牵制; 系统安全控制以及软件系统开发、组织、操作、管理的控制等。3、存储介质的变化。在手工会计环境下，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，这些纸质原件的数据若被修改，很容易找出修改的线索和痕迹，这是传统纸质原件的一个基本特征。但是，电算化系统下记录到磁盘或光盘上的数据很容易被删除或篡改，由于在技术上对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这就很难辨
13、别哪一个是业务记录的原件。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，如何使磁性介质上的数据安全可靠、防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。4、内部控制的重点转移手工会计信息系统内部控制的重点是会计凭证保管、整理、存档的控制；记账程序的控制； 会计人员岗位责任的控制； 账证、账表和账实核对的控制等。电算化会计信息系统内部控制的重点将由传统的财务部门转移到电子数据处理部门, 因此内部控制的重点放在原始数据输入控制、会计信息输出的控制、人机交互处理的控制、计算机系统连接的控制、系统的安全控制等方面, 控制的标准也更加严格。会计电算化下内部控制还增加了新控制手段如系统安全的控制、系统权限的控制、修改程序的控制等。新的控制范围还包括磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。三、电算化信息系统下的内部控制存在问题（一）会计电算化内部控制的制度不完善1、数据容易被修改在原来手工会计条件下，企业发生的经济业务均用纸张记录，这些数据如果被修改，很容易辨别出被修改过的痕迹。但是，在会计电算化系统中，以电磁为介质，数据被直接已录在磁盘或光盘上，
