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1、 论新会计准则下的增值税处理摘要：新会计准则的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束，有效地维护投资者的知情权，有利于社会公众做出理性决策；有利于进一步优化我国的投资环境，稳步推进我国会计国际化发展战略，全面提升我国会计的现代化水平。在新的会计准则下企业增值税的会计处理也发生了一些变化，特别是2009年1月1日起增值税的转型对企业增值税税的处理产生了重大的影响。阐述了新会计准则的一些知识，并分析了新会计准则下增值税处理的相关问题。关键词：新会计准则；增值税；变化；分析1 新会计准则的相关知识（1）我国新会计准则体系的特点。系统化、科学规范化；法规体系一致性与会计处理方法的一致性；与我国国情相
2、适应；国际化趋势明显。（2）我国实施新会计准则体系的必然性。新会计准则的实施适应我国市场经济发展的客观要求；新会计准则是会计准则国际趋同化的需要；新会计准则是适应我国会计法律发展的必然要求。2 增值税的相关问题（1）增值税的定义。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。（2）增值税的纳税人。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（3）增值税的征收范围。增值税征收范围包括：货物、应税劳务、进口货物、特殊行业的特殊业务、视同销售业务、混合销售行为、兼营货物销售。（4）增值税的
3、税率。增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%，征收率和零税率。（5）增值税的计税依据。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。（6）增值税的纳税申报及纳税地点。增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度；以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。增值
4、税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税，进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。3 新准则下增值税核算科目的设置的变化总账科目方面在旧会计准则下应交增值税在应交税金科目下核算，新会计准则下在应交税费科目下核算。在明细科目的设置要求上基本没有变化，但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对旧准则而言作了简化处理，对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。4 对几个具体应用问题的分析（1）关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的问题。新准则规
5、定，企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费（应交增值税进项税额转出）”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金（应交增值税进项税额）”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本；二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金（应交
6、增值税进项税额转出）”科目。由此可见，对于旧准则所区分的上述两类情形，新准则仅用一句话“购入材料不能抵扣增值税的”予以代替，而且没有强调直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的不通过“应交税费（应交增值税进项税额）”科目核算。笔者认为，由于新准则的规定过于笼统，所以，今后会计处理实务中遇到上述情形时仍可参照旧准则的上述思路分别进行相应的会计处理。（2）涉及增值税的几种特殊情形的处理。除前述关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的情形外，旧准则还对将自产、委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人，随同商品出售但单独计价的包装物，出租、出借包
7、装物逾期未收回而没收的押金等特殊事项的涉税会计处理上作了比较详细的规定，但新准则均未能予以明确。实际操作中遇到上述事项时，仍可以参照旧准则的思路分别进行相应的会计处理。如对企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等问题，应视同销售物资计算销项税并进行相应的会计处理，作借记“在建工程”、“长期投资股权”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费（应交增值税销项税）”科目；对随同商品出售但单独计价的包装物，按规定收取的增值税，作借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税费（应交增值税销项税）”科目；对出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，作借
8、记“其他应付款”科目，贷记“应交税费（应交增值税销项税）”科目。（3）目前固定资产相关增值税的处理。在2008年11月5日，国务院召开常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区和行业推行增值税转型改革，将“生产型增值税”转为更合理的“消费型增值税”。推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中全额抵扣。因此，增值税转型后不再计入固定资产成本，原增值税转型试点企业也不需要再设立“应交税费应抵扣固定资产增值税”和“应交税费应交增值税（新增增值税额抵扣固定资产进项税额）”等科目，而是统一直接通过
9、“应交税费应交增值税（进项税额）”核算。对于东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古东部地区、四川汶川等已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目。采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额），借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目
10、，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。接受捐赠的固定资产按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目；如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。投资转入的固定资产按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。自行建造的固定资产由于转型后对
11、购进货物和固定资产不加以区分，建造固定资产领用的一般货物，也就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是建造领用一般物资其支付或负担的进项税不需转出。按领用物资价值借记“在建工程”、贷记“原材料”、“工程物资”等科目。销售固定资产时与销售一般货物一样计算并交纳增值税；企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产专用于非增值税应税项目，不允许抵扣的不动产项目，专用于免税项目、以及发生非正常损失的，应将原已记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费
12、应交增值税（进项税额转出）”科目。视同销售固定资产的会计处理。自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目、投资、分配、集体福利或个人消费、捐赠等用途时，应视同销售货物并计算应交增值税，分别借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，“固定资产清理”等科目。参考文献1财政部.企业会计准则2006z.2006-2-15.2徐继强，王鹏.2006中国新会计准则分析j.中国会计视野，2006，（2）.3张晖.中国如何应对国际会计准则“接轨潮”j.中国科技信息，2006，（1）.在多年收治肝病、出血热、麻疹、艾滋病等
13、传染病的临床实践中，逐步认识到中医药在传染病防治领域的优势，因此在制定医院长期发展规划中，有步骤的增加中医药在整体医疗工作中的比重，不断加强中医学科建设several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured
