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1、我国上市公司会计政策选择问题探讨班 级： 12审计2班学 号：姓 名： 姚凯联系电话：电子邮箱：我国上市公司会计政策选择问题探讨【内容摘要】：会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策选择可以说贯穿了整个的会计核算过程，从会计确认、会计计量、会计记录到会计报告都离不开会计政策的选择。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，所以必然会对会计信息质量产生根本的影响。企业选择不同的会计政策会引起会计信息质量的差异，从而影响信息使用者进行经济决策。会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。本文目的在于利用近年来我国上市公司
2、年报中披露的，有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议。【关键词】：上市公司；会计政策；会计政策选择；年度报表首先，根据大二上学期所学的中级财务会计中所讲的，会计政策，即是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、基础和会计处理方法。原则，即是指按照企业会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要指的是计量基础，包括历史成本，重置成本，可变现净值，现值和公允价值等；会计处理方法，是指
3、企业在会计核算中按照法律，行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的，适合于本企业的具体会计处理方法。而需要首先理解的是会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境。为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 一、上市公司会计政策选择概述（一）上市公司会计政策选择的目标 1、会计目标与会计政策选择的目标会计目标是指会计信息系统运行的指向以及需要达到的基本要求, 它是整个会计信息系
4、统运行的定向机制。在会计实践中, 人们之所以选择了某些程序和方法, 而摈弃了另一些程序和方法, 总是基于一定的动机和理由, 由此追溯下去直至最终的理由, 就是会计的目标。会计政策选择的目标是会计政策选择者通过选择会计政策所要达到的目的, 与会计信息系统不同的是, 会计政策选择是由特定的主体来完成的, 是某一主体的行为。因此, 不同的主体, 可能会有不同的目标, 宏观会计政策选择和微观会计政策选择的目标是不完全相同的。上市公司宏观会计政策选择目标, 即上市公司会计信息系统具体目标, 是回答提供什么样的会计信息的问题, 是股份公司出现以来, 会计研究的核心问题。会计目标的研究一直沿着两条不同的思路
5、在进行着, 这就是规范性目标和实证性目标。规范性目标主要是在基本目标,即决策有用观或受托责任观的指导下寻求会计信息的质量特征; 而实证性目标主要是从现有会计信息实际使用情况出发, 运用大量的经验数据来预测和解释会计实务, 并从中发现不同会计信息的作用, 反过来再来指导人们应当提供什么会计信息。从现有的这两种思路看都是从会计报表使用者的需求的角度来分析会计具体目标, 即需求论会计具体目标。3、上市公司微观会计政策选择目标宏观会计政策选择的目标, 是会计目标体系的组成部分, 会计目标在一定历史时期是客观的, 宏观会计政策选择的目标也是客观的, 是由社会发展规律所决定的。但微观会计政策目标选择的主体
6、从根本上看是公司管理者个人, 是个人理性达到集体理性, 从而表现为公司的会计政策选择。所以上市公司微观会计政策选择的目标从本质上看是个人目标。所谓目标, 是指人期望在行动中达到的结果和成绩, 是动机性行动的诱因, 是人的意识中做出的对外界环境的应激反应。因此, 微观会计政策选择目标研究也是微观会计政策选择动机研究的前提。要发现上市公司微观会计政策选择目标, 就要寻找选择者的具体需要。4、从微观会计政策与宏观会计政策选择目标的不一致看会计目标的实现形式综上所述, 上市公司微观会计政策选择的目标与会计目标或宏观会计政策选择的目标可能是不一致的。要实现会计的目标, 就要通过宏观会计政策选择规范公司的
7、会计行为, 使其无法向与会计目标相背离的微观会计政策选择目标发展, 从而实现会计信息系统的目标。（二）上市公司会计政策选择的客观必然性1、公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学性,从而最终维护公司各方面的利益。会计系统是在一定的治理结构下运行的,必然要受到所在公司治理结构的影响公司治理结构这一制度在很大程度上会影响公司会计政策的选择。而现代公司中,管理当局取得了事实上的控制权,他们完全控制了公司的会计信息系统,这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见,公司治理结构是产
8、生会计政策选择的内在原因。2、会计准则的不完全性提供了会计政策选择的空间 会计准则的制定是各利益相关方相互间多次博弈的结果。在会计准则制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都想使准则对自己更有利,各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地位出发,提出各自的要求每个人都想准则对自己更有利。因此,准则制定机构也为了自己效用函数的最大化,为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用最小化,就必须以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间为代价,即赋予企业一定的会计政策选择权。由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,势必留有一定的余地,即在统一性的同时还需要有一定的灵活性,如
9、对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法,而这些并存的会计处理方法就是会计政策选择的对象。3、会计信息市场的不完全竞争使会计政策选择成为可能 在会计信息市场中,交易对象是会计信息。会计信息的需求方是会计信息的使用者(现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等),在不完全竞争市场中会计信息的供给方是企业管理当局。 从会计信息的供给方来说,在现代企业制度下,所有权和经营权分离,所有者权利不断弱化,经营者地位不断上升。管理当局成为企业事实上的控制者,他们控制了企业的一切经营活动,包括会计政策选择。此时企业管理当局利用其独特的垄断地位来实现其利润的最大化,而不是社会效益的最大化。 从会计信息
10、的需求方来说,在我国,由于上市公司存在“一股独大”和“内部人控制”,根本就没有会计信息需求的内在动力或者说这种动力很小。由于会计信息使用者的不成熟和对会计信息需求的内在动力较小等原因,他们对会计信息的供给影响极小。 从会计信息供需双方的联系来看,我国资本市场发展起步较晚,还不完善。相对于投资者手中的货币而言,资本需求者(上市公司)数量还很少,二者之间矛盾还十分激烈,竞争受到很大的限制,会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严重不足。这一切都为企业进行会计政策选择留下了空间和可能。二、我国上市公司会计政策选择与会计信息质量的相互关系尽管企业会计政策选择具有客观必然性，但会计政策的选
11、择却不是一个单纯的会计问题，它是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。（一）管理当局会计政策选择与会计信息质量由于两权分离，委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段。在生成和提供会计信息时，由于委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量。此外，管理当局及其代理人在
12、生成处理会计信息的过程中，不可避免地夹杂有个人的主观判断，因此会计信息生成的过程同样也是会计信息过滤的过程，一部分对投资者而言相当有价值的会计信息可能被管理当局所主观过滤掉了。所以，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择，那么所提供的会计信息的相关性、可靠性和透明度究竟有多高，是值得怀疑的。（二） 投资者会计信息需求与会计政策选择 由于投资者需要决策有用信息，但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人，对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑。既然如此，若管理当局按照投资者的要求提供会计信息，也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损。（三）“无法可依”现象、会计政策选择与会计信
13、息质量新会计业务的出现，使会计处理变得日益复杂，加大了会计处理和选择的难度，甚至出现实际会计业务创新与现行相关的会计处理脱节而导致的“无法可依”现象。在这种情况下，没有可供选择的会计政策，企业是否要进行会计政策选择？如果需要的话，又如何进行？它又是怎样影响会计信息质量的？比如，对企业的人力资本，世界各国的会计实务都是不确认和不反映的。随着无形资产在企业资产中比重的增大，不正确地确认、计量、报告企业的无形资产，就很难给投资者提供相关、可靠的会计信息，使他们做出正确的投资决策。因此，对无形资产的会计处理，日益成为会计理论界和实务界讨论和研究的焦点。可以预见，由于无形资产的特殊性，会计处理更加复杂，
14、要求会计人员具备较高的职业判断、分析与抉择的能力。（四）会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量加拿大特许会计师协会（CICA）的研究表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。在复杂、不确定以及变化的环境下，特别是在会计准则还不完善的情况下，会计职业判断愈显其存在的价值。很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。我国新的会计规范增大了会计处理的选择空间；新业务的不断涌现，加大了会计处
15、理和选择的难度；产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量、企业经营成败密切相关。也就是说，高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择，会提高会计信息质量，促进企业的长远发展。（五）滥用会计政策选择与会计信息质量目前，我国上市公司中存在较为普遍的滥用会计政策、进行会计操纵误导乃至欺诈其他利益相关者现象。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径。”会计准则的经济后果往往也是借助于会计政策选择来实现的。因此，滥用会计政策选择会严重影响会计信息的质量。（六）会计政策选择空间的大小与会计信息质量由于会计的契约
16、特性和会计准则规范本身的局限性，客观存在着可选择空间。现实经济生活中我们不可能也没有必要完全消除会计政策选择现象，所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善，以及通过加强监督，把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。会计准则规范制定者在制定会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能地缩小同一会计政策的可选择空间。必须指出的是，笔者不赞成“会计政策选择的空间越小越好”的观点。因为会计环境是复杂多变的，我们不能在追求“共性”的同时抹杀“个性”，犯“一刀切”的错误。由于无论多么详尽的会计规范都不可能穷尽企业所有的经济业务状况，因此，会计规范制订机构
